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1、劳务报酬个人所得税政策解读及常见问题解答一、劳务报酬所得的范围劳务报酬所得是指从事各种技艺 提供各项劳务取得的所得。如从事设计、装潢、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以 及其他劳务取得的所得。个人担任董事、监事且不在公司 任职、受雇的情形属于劳务报酬性质按劳务报酬所得征税。 对商品营销活动中企业和单位对营销业绩突出的非雇员以 培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动通过免收差 旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励包括实物、有价证券 等应根据所发生费用的
2、全额作为该营销人员当期的劳务收 入按照劳务报酬所得项目征收个人所得税并由提供上述费 用的企业和单位代扣代缴。个人兼职取得的收入应按照劳务 报酬所得项目缴纳个人所得税。二、工资、薪金所得与劳 务报酬所得的区别劳务报酬所得是个人独立从事各种技艺 因某一特定事项临时为外单位工作取得的报酬。工资、薪金 所得属于非独立个人劳务活动与单位存在工资人事方面的 关系为本单位工作取得的所得。是否存在雇佣与被雇佣的 关系是判断一种收入是属于劳务报酬所得还是属于工资、薪 金所得的重要标准。后者存在雇佣与被雇佣的关系而前者则 不存在这种关系。三、劳务报酬所得项目纳税所得额的确 定1、中华人民共和国个人所得税法实施条例
3、规定劳务 报酬所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次属于同 一项目连续性收入的以一个月内取得的收入为一次。条例第 二十条第一款中所述的“同一项目”国税发199489号予以明 确是指劳务报酬所得例举具体劳务项目中的某一单项个人 兼有不同的劳务报酬所得应分别减除费用计算缴纳个人所 得税。国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关 问题的补充通知国税函1996602号个人所得税法实施条例 第二十一条规定“属于同一项目连续性收入的以一个月内取 得的收入为一次”考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情 况统一规定以县含县级市、区为一地其管辖内的一个月内的 劳务服务为一次当月跨县地域的则应分别计算。五、劳
4、务 报酬所得的计税方法1、费用扣除每次收入不超过4000元 的定额减除费用800元每次收入在4000元以上的定额减除 20的费用。2、应纳税额计算如果纳税人的每次应税劳务 报酬所得超过20000元应实行加成征税其应纳税总额应依据 相应税率和速算扣除数计算。应纳税所得额超过2万元至5 万元的部分计算的应纳税所得额加征五成超过5万元的部分 加征十成。计算公式为应纳税额应纳所得税额x适用税率- 速算扣除数劳务报酬所得适用税率表级数每次应纳税所 得额税率速算扣除数元1不超过20000元的部分20 0 2 超过20000元至50000元的部分30 2000 3超过50000元的 部分40 7000案例、
5、赵某于2010年10月外出参加营业性演出一次取得劳务报酬60000元。计算其应缴纳的个人所得 税1应纳税所得额60000x1-2048000元 该纳税人一次演出 取得的应纳税所得额超过20000元按税法规定应实行加成征 税。2应纳税额48000x30-200012400元3、为纳税人代付 税款的计算方法单位或个人为纳税人代付税款的应当将单 位或个人支付给纳税人的不含税支付额或称纳税人取得的 不含税收入额换算为应纳税所得额然后按规定计算应代付 的个人所得税款。计算公式为1不含税收入额不超过3360 元的应纳税所得额不含税收入额-800-1-税率应纳税 额应纳税所得额x适用税率2不含税收入额超过3
6、360元的 应纳税所得额不含税收入额-速算扣除数X1-20-1-税率 X1-20应纳税额应纳税所得额应纳税所得额x适用税率-速 算扣除数不含税劳务报酬收入适用税率表 不含税劳务报 酬收入额 税率 速算扣除数21000元以下的部分20 0超过 21000元49500元的部分30 2000超过49500元的部分40 7000常见问题解答1、稿酬是否属于劳务报酬答稿酬所得 与劳务报酬所得同属个人所得税11个征税对象稿酬所得不 属于劳务报酬所得。2、我校雇佣一批工人搬运课桌椅现需 开具发票请问该如何申报纳税这些工人非本单位正式员工 我们有代扣代缴的义务吗答每次取得劳务报酬所得4000元 以下的减除费用
7、800元后的余额依照20的比例税率计算应 纳税额。每次取得劳务报酬所得4000元以上的按减除20的 费用后依照20的比例税率 计算应纳税额。应纳税所得额超 过2万元至5万元的部分计算的应纳税额加征五成超过5万 元的部分加征十成。我国个人所得税法规定对纳税人 的应纳税额分别采取有支付单位源泉扣缴和纳税人自行申 报两种方法。对凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所 得税的均由扣缴义务人履行 代扣代缴义务。3、我和2名 同学一起为一家公司做网站维护对方支付我们20000元请问 我们需要纳税吗答根据国家税务总局关于个人所得税若 干业务问题的批复国税函2002146号在校学生因参与勤工 俭学活动包括参与
8、学校组织的勤工俭学的活动而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目的所得应依法缴纳个 人所得税。所以你们需要缴纳个人所得税由支付单位代扣代 缴。4、离退休人员再任职取得的所得是按照工资薪金所得 还是劳务报酬所得缴纳个人所得税答根据国家税务总局 关于离退休人员再任职界定问题的批复国税函2006526号 “退休人员再任职”应同时符合下列条件一、受雇人员与用人 单位签订一年以上含一年劳动合同协议存在长期或连续的 雇用与被雇用关系二、受雇人员因事假、病假、休假等原因 不能正常出勤时仍享受固定或基本工资收入三、受雇人员与 单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇 国家税务总局关于离退休人员再任职
9、界定问题的批复四、受 雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 因此同时符合以上四个条 件离退休人员再任职取得的所得 按“工资薪金所得”缴纳个人所得税否则按劳务报酬所得缴纳 个人所得税。5、我是一名保险公司的营销员请问我的收入 该如何缴纳个税 答根据保监会关于明确保险营销员佣金 构成的通知保监发200648号的规定保险营销员的佣金由 展业成本和劳务报酬构成。按照国家税务总局关于保险营 销员取得佣金收 入征免个人所得税问题的通知国税函 2006454号规定对佣金中的展业成本不征收个人所得税对劳 务报酬部分扣除实际缴纳的营业税金及附加后依照税法有 关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实 际情况佣金中展业成本的比例暂定为40。
