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1、第四章企业合并一、单项选择题1. 【答案】C2. 【答案】D【解析】 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以 从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的 变化。而A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。3. 【答案】B【解析】参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为 同一控制下的企业合并。4. 【答案】A【解析】甲公司应确认的资本公积=810-1000 X 80%=10（万元）（借方）。5. 【答案】C【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-100
2、0 X 80%=120 （万元），因“资本公积一资本溢价”余额为100万元，所以应冲减的资本公积为100万元，应调减的留存收益 =120-100=20 （万元）。6. 【答案】C【解析】合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。7. 【答案】A【解析】合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值。注：支付的相关税费虽然在教材中仍构成合并成本，但根据2010年最新文件，非同一控制下企业合并发生的初始直接费用的处理已和同一控制下企业合并发生的初始直接费用的处理相同，即计入管 理费用。
3、8. 【答案】A【解析】应确认的商誉 =（800-7000 X 10% + （4050-8000 X 50% =150 （万元）。分次取得股份构成合并的，合并商誉要分别计算。9. 【答案】A【解析】同一控制下合并成本为发行股票面值=1000万元。10. 【答案】D【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资=5000-2000 = 3000 （万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差计入资本公积=3000-1000 = 2000 （万元）。11. 【答案】A【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600 X 1.5=900 （万元）。12. 【答案】B【解析】购买日为
4、达到控制的日期。13. 【答案】B【解析】购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。14. 【答案】A【解析】一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而 付出的资产、发生或承担的负债以和发行的权益性证券的公允价值。15. （ 1）【答案】D答案解析同一控制下的企业合并不会产生商誉。借：长期股权投资30 000 X30%=24 000贷：股本9 000资本公积15 000( 2) 【答案】 A【解析】 选项 A ，抵消分录中贷记“少数股东权益分录如下：借：股本9 000资本公积3
5、 000盈余公积6 000未分配利润12 000贷：长期股权投资24 000”应是 6 000 万元。合并日的抵消分录和调整30 00020%) 6 00014 400少数股东权益(借：资本公积(6 000 80%) 4 800(12 000 80%)9 600贷：盈余公积未分配利润二、多项选择题1. 【答案】 ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价 值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照企业会计准则企业合并准则规定 进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至 合并日所发生的收入、费
6、用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项 目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。2. 【答案】 BC3. 【答案】 ABC【解析】企业会计准则企业合并准则不涉和下列企业合并： ( 1 )两方或者两方以上形成合营企 业的企业合并； ( 2)仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报 告主体的企业合并。4. 【答案】 ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企 业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业 合并发行的债券
7、或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券和其他债务的初始计 量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入， 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。5.【答案】ABCDE6.【答案】ABCE7.【答案】ABDE8.【答案】AD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确 认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当 按照下列规定处理： ( 1 )对取得的被购买方各项可辨认资产、负债和或有负债的公允价值以和合并 成本的计量进行复核； ( 2)经复核后合并成本仍小于合
8、并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值 份额的，其差额应当计入当期损益。9. 【答案】 ACE【解析】 同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被 合并方的原账面价值不变。10. 【答案】 BD 【解析】非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业 合并成本；同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行 企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。11. 【答案】 AD12. 【答案】 CD解析：以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应
9、按照企业会计准则 第22号一隹融工具确认和计量的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对 价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的规定，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其 中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少 溢价的金额。三、计算分析题1.【答案】（1）借：长期股权投资 5600贷：银行存款5600（2）原持有10%殳份应确认的商誉 =1000-9500 X 10%=50（万元）进一步取得50%股份应确认的商誉 =5600-11000 X 50%=100（万元）合并财务报表中应确认的商誉 =50+100=150 （万元）。（
10、3）原持有10%殳份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=11000X 10%=1100 （万元）。原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=9500 X 10%=950（万元）。两者之间的差额150万元（1100-950 ）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的 部分100万元（1000 X 10%,调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，盈余公积调增10万元,未分配利润调增 90万元；剩余部分 50万元（150-100 ）调整资本公积。2.【答案】（1）2008年12月31日的取得股权会计处理借：长期股权投资一 B公司1231.2 （ 1368 X 90% 贷：股本
11、1000资本公积一股本溢价 231.2借：管理费用60贷：银行存款60（2）2008年12月31日的合并报表抵销分录 A公司投资和B公司所有者权益的抵销借：股本 1000资本公积160盈余公积 120 未分配利润 88贷：长期股权投资1231.2少数股东权益136.8 恢复留存收益借：资本公积187.2贷：盈余公积108（120X 90%未分配利润79.2（88 X 90%2008年12月31日A公司合并工作底稿单位：万元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数借方贷方长期股权投资1231.21231.2(1)1231.20实收资本860+1000=186010002860(1)10001860资
12、本公积128+231.2 = 359.2160519.2(1)160(2)187.2172盈余公积400120520(1)120(2)108508未分配利润352-60 = 29288380(1)88(2)79.2371.2少数股东权益(1)136.8136.83、正确答案(1) 购买日A公司的账务处理借：长期股权投资40 000(10 000 4)贷：股本10000资本公积30000(2) A公司在购买日编制合并资产负债表的抵销分录 调整子公司的个别报表(调成公允价值为基础的报表)借：固定资产3 000 ( 23 000-20 000)无形资产1 000 ( 31 000-30 000)贷：
13、资本公积4 000计算购买日的合并商誉合并商誉=40 000 49 000 80% = 800 (万元)借：股本8 000资本公积 22 000+4 000 = 26 000盈余公积1 000未分配利润14 000商誉800贷：长期股权投资40 000少数股东权益 49 000 20% = 98004、答案：甲公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金500存货200应收账款2000长期股权投资2100固定资产3000无形资产500贷：短期借款2200应付账款600无形资产5100资本公积殳本溢价4005、答案：(1) 购买日的账务处理借：长期股权投资 6000贷：无形资产5100营业外收
14、入900(2) 合并商誉=企业合并成本-取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6000-9600 00%=240(万元) (3 )编制调整、抵销分录调整子公司个别报表：借：存货 200 (400-200 )长期股权投资1400 ( 3500-2100 )固定资产 1500 (4500-3000 )无形资产 1000 (1500-500 )贷：资本公积4100子公司所有者权益与母公司长期股权投资的抵销借：股本2500资本公积 5600( 1500+4100)盈余公积500未分配利润1000商誉240贷：长期股权投资 6000少数股东权益 3840 (9600X40%r 、令井资产负僵表(简表)厂心却旳年首月30日单位！万元匸沁:、乙公司咅抵销分录合芥金借方贷肓 =详芦.Z1oFJALs?赏币赍金41006004800存蔭 念爲廿西a厂虫200 A忑200凭00歸应收朕款(xx严4000长朋股枫投熒 (1(5000(aoocHbooo)2100严60007500固定蛊产120003000
