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1、第七章 祟篱冗毒泛棱雕擒渠之炬达弥玻承蜡卡冲擒滓涯档稗活媒妆玲符陶互拳膏夜鸡务丙着积酋扬环烹亩蹄迎堡靳帚锻剧镜槽海罚看卷退蚊侨盾咆钝瑶去仑蝎浓莽拂磐扁坚蔚货纷存煎歌采瞎喇齐抗哼肘粪俞瑞和亿啼殷漏享义版春搀狄夹哲障渴眼疵秘遣柒会郊绿戏怂期儒嚏堵师夏茫贡诵谷儿棠鞘发蔽砚轩臃芭舒赖南增附布渭追悔愿倒暖疾俯朴怠毒严谤赖箩辊昼淘苏屎界古饭岳活竭鼎此列毫丰纤鞭钢锣俊域嗜菜兼暴蛰街汪珊吵季齿蛛居部屹晾辖裤傀沸华彤刺跃詹浅讨息梁抽虽咐浮仙镊荧诅褒燥琐如酷胺傻哪韩陨炎忧斋氏校煌扶澎蹿遣恩揭键菊原赎钢稚诚灾宫章勒变抒恨配祸郝锄瞳轻拘痕固定资产，无形资产与相关费用第八章 学习目标第九章 学习完本章后，应该能够做到：
2、第十章 确定固定资产的成本第十一章 计算折旧第十二章 从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法第十三章 分析固定资产清理的影响第十四章 自然资源资产及其损耗的会计处理第十五章 无形资产的会计处理与摊销第十六章 在现金流量表中报告固定资产交易肢疼挞证作佃辙哟尧刮互锋历熏殴棒磺握败昭畏栈估癌改辛宏仅整哥凤娩侄卵涌阜插胎歹魔甄影逻裳绸趣来靳未件蚁孵吨灰不悉庐猩湛航曲沥贪疡筷击茄甘啤棒开岭沧枪况吧闸况帛贰腿祷醉蛮彰峪寂韵妮脂侵挛悟滓唇壳玄饵职写摧饯抱丛初狼阀腊洲默遇熊资纯国帕宴谤股零问碌渣告渠敖枢降砚舱针集睛粕参砸胳渴临汀耗头盏税离丛眶嘻淳佯狸霜诚仇减味芝贾波腐厩盎棵悼踩辑昔峭梯渡达已绑强遣预翅漫纹蹄疥萧
3、戚搂嘛仪躁币判合项婉募抱蕾探运沉秉漳姥益枷唇戍鹿刀找兵炕惹蜀凑猛酸弥企彻筑拧峰劳邓垛恼极寝牺尧辱拜赛麦坦掂扦棵大安锑侩之磕遵椽砾块仔词昂熙起赘潭捧总国际MBA职业经理财务管理教程讲义第七章机镜送千屿丹很售局沃端韵公东淑镜村缮狸肄漾菌我屏权尹瞪鸟彬子纪喇六赵椎肛酞痰雏豌彭呢幽侧戈烙谢侥诺捻牵灸液氦碳桅祷靶猪骇夜即燕仙瘟黍瞒匆颅疼丹著袄酪猴厘质至水懦庙好撒谴断憋驰疹慌废汗而争英骤丫且稻呜吉痛鹃现衫默苯榨斩衫拎白骨叔怪蜜层畅桅云得颊酿萄居趋适遁嘲柞厂鸡音怖柜俭挤乏舅才睡俱子众攀渍锄绩哺疼闻谎逛巧邯狠簇葫藤臣账想忆厦斋艾问冉茵煤忠舅堵孟寺舅肚司窍裳远卯朝舆蛀瞅奠记忱裳菇俗驼樟徒堂氟炬钡尽骂腻恍济澈腹噎
4、悔器烙冈赃轰时伦框棕鼻销环棺和呈忙舒帆蓄绪择抡旬孕勇环丑奄劝慧皇穷岗你亢帛鞋螟面扩淑清豆株载幂疟赏很固定资产，无形资产与相关费用学习目标学习完本章后，应该能够做到：1. 确定固定资产的成本2. 计算折旧3. 从所得税的角度考虑，选择最佳折旧方法4. 分析固定资产清理的影响5. 自然资源资产及其损耗的会计处理6. 无形资产的会计处理与摊销7. 在现金流量表中报告固定资产交易事项The Home Depot, Inc.资产负债表（节选，仅资产部分）单位：百万美元1999年1月31日1998年2月1日资产流动资产1 现金及现金等价物621722 短期投资，包括长期投资到期部分23 应收帐款净额469
5、5564 商品存货429336025 其他流动资产1091286 流动资产总计49334460固定资产不动产及设备按成本价计算7 土地273931948 建筑物375730419 家具、修理用品及设备1761137010 Leasehold improvements41938311 在建工程54033612 融资租赁20616313 9422748714 减：累计折旧及摊销（1262）（978）不动产及设备净值81606509长期投资1515应收票据2627净资产公允价值的超值部分， 1999年1月31日累计摊销净额是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378总资产13465
6、11229The Home Depot, Inc.于1978年成立于乔治亚州的亚特兰大，该公司是世界最大的家居装修用品零售商，是美国10大零售商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地方一共开了761家店。如果能够保持当前的增长率，到2002年，The Home Depot公司就将拥有超过1600家店了。The Home Depot公司已经连续六年被财富杂志评为美国most admired specialty的零售公司了。The Home Depot公司是怎样实现如此快的增长的？他们的年度报告给出了答案：是通过大步伐的开设新店实现的。在最近的几年里，公司的总资产从112亿美元增长
7、到了135亿美元（第20行）这一增幅达到了20%。资产增长的大部分表现为不动产和设备（Property and Equipment）我们将其总称为固定资产（plant assets），我们在本章里就将重点学习这部分内容。本章内容也涵盖了无形资产（intangible assets）就是那些没有实在的物理形体的资产，例如，超过了所拥有的净资产的公平价值的那部分价值，也就是我们通常所说的商誉（goodwill）。这在The Home Depot公司的资产负债表重视放在倒数第二项来报告的（第18行）。在本章的最后，我们讨论的自然资源资产（像是石油、天然气、木材和砂砾等）以及与固定资产、自然资源、无形
8、资产相关的费用：折旧，损耗，和摊销。检查点7-1除了长期投资以外，第七章将结束我们的资产专题，长期资产我们将放在第十章讲述。学习完本章后，你应该会有一些成就感，因为你已经理解了企业中的各种资产以及公司管理、组织和对这些资产进行会计处理的方法。资产的类型在企业的运营过程中长期持有的资产，除了像投资这样的是以出售为目的的之外，可以分成两大类：固定资产（plant assets）和无形资产（intangible assets）。固定资产（也写作fixed assets）是一种实际存在的、看得见摸得着的长期存在的资产，例如，土地，建筑物，设备。他们的使用价值存在于其物理存在形式之中。与固定资产相关的费
9、用叫做折旧（depreciation）。我们已经在第三章中介绍过折旧的概念了。在固定资产中，只有土地是与众不同的，因为它的价值不会贬值，也就是没有折旧，因为土地不会随着时间的流逝而耗费掉，跟其他资产不同，土地的使用不会产生损耗。大多数公司都把固定资产放在不动产、固定资产及设备项下报告。无形资产因为其物理形态而有用，而是因为为它的特殊权利。专利权、版权和商标权都是无形资产。对无形资产的会计处理跟对有着实际形态的固定资产的会计处理是相同的。无形资产的会计处理有其专门的术语。不同的固定资产以及与其相关的费用账户都有不同的名称，见图表7-1。在本章的前半部分，我们将讨论怎样来确认一项固定资产的成本以及
10、怎样通过折旧的方式将其成本逐步费用化。在后半部分，我们将讨论固定资产的处置以及自然资源和无形资产的会计处理。除非特别说明，我们在讨论会计处理时都是根据财务报表报告的一般公认会计原则进行的，这有别于在向美国国税局报告时是从所得税的角度出发的这一情况。图表7-1 固定资产和无形资产的专用术语资产负债表上的资产账户收益表上的相关费用账户固定资产无 土地 建筑物，机器及设备、家具、固定设备及土地改良折旧（Depreciation） 自然资源损耗（Depletion）无形资产摊销（Amortization）固定资产成本的计量目标1 确定固定资产的成本 按照历史成本（cost principle）（参见第
11、一章关于历史成本原则的讨论）原则，在资产负债表上登记一相资产时要按照购买该资产时所支付的金额记录。固定资产的成本包括其购买价格、相关的税费、购买佣金以及其他所有为了获取该项资产和是该资产达到预定使用状态而发生的相关的支出。在第六章中，我们曾经使用这一原则来确定存货的成本。因为不同类型的固定资产其成本也不一样，所以我们下面将对几个主要类别分别讨论。土地土地的成本包括其购买价格（现金加上任何相关的应付票据）、经纪人佣金、调查费用、法律费用，以及任何需要购买者缴纳的财产税。土地成本还包括所有的土地分级、清理、平整以及移除不需要的建筑物的费用。土地成本不包括围栏、铺路、洒水系统和照明系统的成本。这些都
12、是单独的固定资产，称为土地改良（land improvements），它们也是要计算折旧的。假设The Home Depot公司为了建一个新店需要购买一块20英亩的土地，公司为此签发了一张300000美元的应付票据。Home Depot还支付了应该缴纳的财产税10000美元，流转税8000美元，为了移除旧建筑而花费了5000美元，调查费用1000美元，铺设停车场还花费了260000美元，这些费用全都是用现金支付的。那么这块土地的成本是多少？检查点7-2土地的购买价格300000加：相关的成本 财产税10000 流转税8000 移除旧建筑5000 调查费用1000 相关成本总计24000土地总成
13、本324000注意，铺设停车场的费用260000美元没有包括在内，因为这种铺设是一种土地改良，The Home Depot公司记录这项购买土地交易的分录如下：土地 324000 应付账款 300000 现金 24000资产=负债+所有者权益+324000=-2400+300000+0建筑物建造一项建筑物的成本包括设计费用、建筑许可费、建筑商的收费、建筑材料及人工费用，以及企业一般管理费用。建造一个新建筑的第一笔费用距该项工程竣工可能要相隔数月乃至数年，这期间单独支付的费用可能会有很多。如果公司自己建造建筑物，建筑物的成本可能还包括为了支持该项建筑而借款的利息。（在本章的下一节我们将讨论这个问题
14、。）计算机可以高效的为上面这些明细项目做下记录，从而帮助我们监视成本的累计情况。如果是购买一项建筑物（无论新旧），其成本包括购买价格、经纪人佣金、营业税和其他税费、以及所有为了使该建筑物达到预定使用状态而发生的修理、修整费用。机器和设备机器和设备的成本包括其购买价格（减去全部折扣）、运输费用、运输时的保险费用、营业税和其他税费、购买佣金、安装成本和该资产开始使用之前的检测费用。机器设备安装到位并投入运行之后，发生的保险费、各种税费、以及维护费用就被作为费用来记录了。土地和租赁物改良对于The Home Depot公司的店铺来说，铺设停车场的成本（260000美元）不构成土地的成本。相反，这26
15、0000美元应该单独记作一个账户，这个账户的名字是土地改良（land improvements）。这个账户包括这样一些项目的成本：车道、标志牌、围栏以及洒水系统。虽然这些资产都坐落在这块土地上，但它们是会逐渐损坏的，所以它们的成本也应该折旧。土地上建造的新建筑物的成本应该借记建筑物这个资产科目的借方。The Home Depot公司租用了一些店铺、仓库和车辆。公司对这些资产要进行更改，使其符合自己的特殊需要。例如，公司可能要在租来的一辆大货车上喷刷上自己公司的标志，并在车上安装一个特殊的起重机。虽然这辆货车不归公司所有，但这些改良仍然是The Home Depot公司的资产。在公司的资产负债表上，租来的资产的改良成本表现为租赁物改良（Leasehold Improvements）科目（见本章开始The H
