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1、审计工作底稿编制案例介绍其他应收款、会计记录概况A公司其他应收款期初余额为5,700万元，期末余额为7,649万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下：债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额账龄分析1年以内1-2年2-3年3年以上关联往来上海金座置业有限公司项目借款10,000,000.0030,000,000.0048,000,000.00-8,000,000.00-8,000,000.00上海金欣房地产有限公司项目借款30,000,000.0020,000,000.0050,000,000.0020,000,000.009,000,0
2、00.002,000,000.0019,000,000.00静开地产集团公司股东暂借款16,000,000.0016,000,000.0016,000,000.00外部往来上海中申工程有限公司暂借款10,800,000.003,000,000.005,900,000.007,900,000.003,000,000.004,900,000.00上海股份联合会暂借款1,500,000.001,500,000.001,500,000.00上海英杰科技有限公司预付投资款2,000,000.002,000,000.002,000,000.00上海连英物资有限公司预付钢材款4,500,000.004,50
3、0,000.004,500,000.00备用金/暂借款职工备用金20,000.00200,000.00220,000.00200,000.0020,000.00庆典活动借款300,000.00300,000.00300,000.00工程部旧房整修借款售楼处整修400,000.00400,000.00400,000.00押金/保证金/定金电话押金租用电话押金10,000.0010,000.0010,000.00金昆档案保证金建设档案保证金140,000.00140,000.00140,000.00华泾投标保证金项目投标800,000.00800,000.00800,000.00上海第一中级人民法
4、院执行保证金630,000.00630,000.00630,000.00购车辆定金预付购车定金30,000.0030,000.0030,000.00代垫款上房物业代垫水费30,000.00120,000.0090,000.0060,000.0060,000.00合计57,000,000.0073,480,000.0053,990,000.0076,490,000.0035,420,000.009,020,000.006,900,000.0025,150,000.00、审计目标一）确定其他应收款是否存在；二）确定其他应收款是否归被审计单位所有；三）确定其他应收款增减变动的记录是否完整；四）确定其
5、他应收款是否可收回；（五）确定其他应收款余额是否正确；（六）确定其他应收款在会计报表上的披露是否恰当。三、审计工作底稿编制介绍及相关提示鉴于其他应收款的余额及发生额分为不同类别、性质明细项目，故编制底稿时无法对总体执行统一分步骤的审计程序，而要针对不同明细项目根据实际具体情况执行其中不特定的几项具体审计程序。具体执行审计程序如下：（一）执行“获取或编制其他应收款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数，核对是否相符”审计程序1向客户索取或编制其他应收款未审数增减变动明细表”（底稿见索引A8-1）；2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；3、分析复核其他应
6、收款各明细余额的性质，按照企业会计制度的规定，分类列示各明细。查验结果：核对一致，审计人员在明细表中审计说明栏中打勾，余额性质核对无误。提示：1、核对时需要注意可能有客户已经在明细账基础上自行重分类调整会计报表其他应收款项目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应收款-其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。（二）执行“查验其他应收款账龄分析是否正确”审计程序根据A公司提供的其他应收款余额表及账龄分析，发现以下问题：1、其他应收款-上海金座
7、置业有限公司出现贷方余额800万元，A公司将其账龄列入1年以内的负数；2、经对上海中申工程有限公司发生额进行查验，发现其中有一笔代垫水电费相对应的300万元借贷发生额，可以明确认定有对应关系，而其他发生额为暂借款发生，A公司将收回代垫水电费300万元视为收回以前年度借款，借方发生代垫水电费300万元计入1年以内。上述问题根据财政部财会200218号问答有关规定应逐笔认定收到对应款项，应该冲减代垫水电费金额，相应暂借款账龄分析应按原发生时间列示，在计算坏账准备时按报表审定数重新分析账龄后填列。提示：1、账龄分析是否正确一方面关系到应收款项可收回性，一方面关系到坏账准备计提金额（按账龄段分别按不同
8、比例计提坏账准备）。账龄分析参照财政部财会200218号问答（一）7,在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定剩余应收款项的账龄。2、账龄分析最终要按审定数去确认账龄段并据此按有关会计政策对坏账准备计提金额进行复核。（三）执行“对其他应收款余额作分析性复核，若有重大波动应查明原因并作出记录”审计程序执行分析性复核主要对余额较大、发生额较大及账龄较长款项进行复核，确定对波动较大的上海金座置业、金欣房地产、英杰科技等往来重点查验，底稿索引见。（四）执行“选择金额较大和异常的
9、项目，检查原始凭证并发函询证（包括重分类转入的项目），对大额频繁往来客户发函询证时请公司提供对账的流水记录，对发出询证函未能收回的，采用替代程序确认其入账依据是否充分。替代程序中可以请客户协助，在其他应收款明细表上标明截止审计日已收回或转销的项目，并检查有关凭证”审计程序1、审计人员根据分析性复核后确定的重点项目对其他应收款增加或减少的记账凭证进行抽查，以查验原始凭证是否合法、完整，会计处理是否正确，形成抽查记录（底稿见索引A8-3A8-16）o选取样本按金额较大的其他应收款项目以及较为异常的项目。提示：样本的选取视具体情况决定。2、对金额较大的异常项目进行了查验，关联方之间资金往来发生额逐笔
10、进行了核对，在核对一致的基础上发函确认（底稿见索引A8-2）o提示：函证由审计人员亲自发出，回函均是被函证方直接寄给事务所；也可以亲自到被函方实施函证，函证方式必须在底稿中描述并有实施该程序审计人员签字。函证需要编制回函汇总情况统计表，对其进行控制分析，并视回函情况追加实施替代程序。3、对发函未收回的，以及虽函证收回但对其发生及余额仍然存有疑虑的应收款采用替代程序查验，替代程序包括两个方面，一是对过去的交易事项进行核对分析查验；二是通过期后有关交易事项进行追认分析确认，底稿见索引。4、对于部分费用挂账性质的明细（庆典活动借款、工程部旧房整修借款），经分析对其中已取得发票或期后已经入账的项目，根
11、据费用实际发生在2005年的情况，将庆典活动借款根据实际发生额结转调整入管理费用；对其中费用已发生，但未取得发票或金额不能最终确定工程部旧房整修借款项目，按实际可能发生的费用数作为预提费用处理，应收款仍然挂账。（五）执行“对于长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失”审计程序审计查验发现情况及解决形成结论过程：1、对上海金欣房地产有限公司应收款金额较大，账龄较长，该单位为公司关联方，对其可收回性进行分析主要考虑作为一房产项目公司，该房产项目最终损益情况分析颇为重要，经分析存在无法全额收回的情况，需要补计提特别坏账准备。相关底稿索引见2、应收股份联合会款项客户已全额计提坏账，原因
12、系该单位已无经营业务，净资产为负数且仍在扩大，已无偿还能力，审计确认无误，相关执行程序索引。3、原预付上海连英物资有限公司钢材款以前年度在预付账款核算，因账龄较长且业务不再发生根据企业会计制度已转其他应收款核算。经查该公司已破产清算，A公司经理办公会议业已作出决议，而A公司未作账务处理，审计调整将其核销。相关执行程序索引提示：1对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备；
13、2、对于金额较大的账龄较长的未能收回款项对前期底稿中相关事项做顺延描述，重要底稿须顺延复印或作为长期档案保管便于及时查看；3、对部分不符合预付账款条件（主要系不再发生业务往来，账龄较长等）的款项需要列入其他应收款；对不符合其他应收款核算规定的明细余额，查明款项性质后，进行相应的调整。如：因发票未到导致费用挂账，应视实际费用是否发生进行调整；存于银行的承兑汇票保证金，应调整至其他货币资金。（六）执行“审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续”审计程序经查本期核销坏账上海连英物资有限公司已有法院破产清算通知及经理办公会议决议，底稿见索引。查验结果：外部证据及内部审批手续核对无误。提示：注
14、意相关外部证据是否可以支持坏账损失的核销以及大额的资产核销审批手续是否符合公司章程或有关内部控制制度的授权权限。（七）执行“涉及债务重组、资产置换的事项，审查有关协议等法律文件及手续是否齐备，账务处理是否正确”审计程序A公司无此情况，不适用。提示：主要复核其相关审批流程、授权情况以及相关交易合理性，是否存在不公允情况，是否按会计准则规定进行会计处理。（八）执行“对异常项目及关联方欠款即使回函相符，仍应取证并审核相关交易合同判断交易的合法性、真实性”审计程序1审计人员经对其他应收明细余额进行分类，确定A公司金额较大的异常项目及关联方欠款包括上海金欣房地产有限公司、静开地产集团公司、上海股份联合会、上海英杰科技有限公司、上海连英物资有限公司、上海第一中级人民法院等欠款，为证实该部分款项涉及交易的合法真实性，收集相关合同协议以及余额形成原因相关资料，并在相关资料基础上作出判断，索引见A8-4、A8-5、A8-7、A8-8、A8-9、A8-15-6。2、对关联
