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1、出口业务财务管理及会计核算操作出口业务计划及发货审核一出口业务计划审核国际业务部应根据对外订立的出口合同，及时、准确地向财务部提交出口业务计划单,该计划单应包含如下内容:出口国家及客户名称、出口日期、结算方式、计划收款金额、产品经销价格、出口运费、保险费、佣金、其他费用及出口业务利润。二出口业务货物发运审核国际业务部在发运货物时，须先开具发货单，经财务部对价格和收款情况进行审核签字后,方能提请产成品库发货。收款情况审核确认原那么如下:1.汇付方式：如电汇/T,必须收款后发货。2.信用证L方式:收到通知银行交来的信用证,并经公司国际业务部对信用证内容进行审核确认后发货。托收方式:如付款交单/,必
2、须经财务部、国际业务部负责人或单位负责人签字认可后发货。二.出口业务相关会计处理一出口销售收入的确定及其会计处理1.入帐时间原那么:在货物报关出口后，财务部根据国际部交来的报关发票和装箱单开具XX市出口商品统一发票,以此为依据确认出口业务销售收入。发生产品出口销售业务时，作如下会计处理:借:产品销售收入出口业务贷：应收帐款出口业务3.发生配件出口销售业务时,作如下会计处理:借:其他业务收入出口业务贷:应收帐款出口业务当期支付的国外段运费、保险费及佣金，应冲减当期的出口销售收入，作如下会计处理:借：产品销售收入出口业务红字贷：银行存款5出口货物作销售处理后，因故发生退货时,用红字冲减退运当期的出
3、口销售收入,已冲减的国外段运费、保险费及佣金等调增当期出口销售收入。.出口业务货款到帐时，根据银行出具的收帐通知及外汇买卖水单,作如下会计处理:借:银行存款贷：应收帐款出口业务二出口业务相关费用支付及其会计处理.支付销售费用及银行结算费用时，作如下会计处理:借：产品销售费用借:财务费用贷:银行存款2月末记帐汇率调整：月末根据期末外汇帐户的借方余额乘实际汇率与记帐汇率的差，所得正数表示“财务费用汇兑损益借方减少数,记帐时用红字在借方表示；负数表示“财务费用汇兑损益借方增加数。三出口货物“免、抵、退税会计处理1月末根据当期出口货物销售额以及经主管退税部门核准的当期免税购进原材料等计算出当期免抵退税
4、不得免征和抵扣税额后,作如下会计处理:借:产品销售成本贷:应交税金应交增值税进项税额转出2.当接到经主管退税部门审核确认的出口货物免抵退税额数据后,作如下会计处理:1核算出口货物应免、抵税额时借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷：应交税金应交增值税出口退税2核算出口货物应退税额时借：应收补贴款贷：应交税金应交增值税出口退税三.出口收汇核销程序一出口企业核销员通过“口岸电子执法系统在网上向外汇管理局申领核销单。二出口企业核销员持IC卡到外汇管理局申领纸质核销单。出口企业发生出口业务时，将核销单通过“口岸电子执法系统在网上备案到出口海关。三出口企业凭纸质核销单、报关发票、报关单等有关单
5、据向海关办理报关出口手续。四海关审查合格后，货物通关出境，随后海关将经其盖章后的核销单退还企业。五出口企业通过“口岸电子执法系统在网上向外汇管理局交单。六出口企业收汇，银行将外汇收账通知单及出口核销专用联收汇水单出具给企业。七出口企业将出口报关单、出口收汇核销单、出口核销专用联收汇水单及出口商品统一发票交外汇管理局核销。四.出口货物“免、抵、退税额计算一生产企业出口货物“免、抵、退税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价OB以出口发票上的离岸价为准,假设以其它价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的国外段运费、保险费和佣金等。二免抵退税额的计算免抵退税额=
6、出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率“出口货物离岸价外汇人民币牌价是指当期发生的准予办理免抵退税的出口货物人民币销售额。三当期应退税额和当期免抵税额的计算1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额.当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0四免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税税率出口货物退税率五出口货物“免、抵、退税申报货物报关出口后,国际部应分别在五日内将出口货物报关发票、一月内将外汇核销单和出口货物报关单、三月内将出口货
7、物报关单出口退税专用联交财务部。财务部据此办理“免、抵、退税申报。一“免、抵税申报1.根据当期出口销售明细帐及出口发票在生产企业出口退税申报系统“基础数据采集模块中的“出口货物明细申报录入和“收齐出口单证明细录入项下,将当期相关数据录入到计算机中。月末终了，当期出口销售明细数据全部录入后，再将当期实际支付的全部国外段运费和佣金等数据按商品代码汇总后用负数录入。退运出口货物原核算销售收入数据用负数最后录入。2在系统中打印出反映当期出口明细情况的当期明细表和反映前期单证收齐情况的前期明细表。3.根据当期明细表计算填列当期增值税纳税申报表中的“出口货物免税销售额、“免抵退货物不得抵扣税额栏次;根据主
8、管退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的“当期应退税额栏次，填写当期增值税纳税申报表中的“免抵退货物已退税额栏次。随后在规定的纳税申报期内,将增值税纳税申报表和经主管退税部门审核确认的上期申报汇总表等资料报送主管证税部门，办理出口货物“免、抵税申报。二出口货物“免、抵、退税申报月末终了，出口企业应于纳税申报期内在生产企业出口退税申报系统中，依次进行生成明细申报数据、增值税纳税申报表项目录入、免抵退申报汇总表录入、申报汇总表打印、生成汇总申报数据等操作。随后在办理出口货物“免、抵、退税申报时,应将如下资料按规定顺序装订成册报送主管退税部门：1.出口货物报关单出口退税专用
9、2.出口收汇核销单出口退税专用或有关部门出具的中远期收汇证明3出口报关发票和XX市出口商品统一发票4生产企业出口货物免、抵、退税申报表单证收齐.生产企业出口货物免、抵、退税申报表出口货物6生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表.主管征税部门审核确认的增值税纳税申报表8免、抵、退税申报软盘、购进货物的核算进口原材料。1、报关进口。出口企业应根据进口合约规定,凭全套进口单证，作如下会计分录：借:材料采购进料加工材料名称贷:应付外汇帐款或银行存款支付上述进口原辅料件的各项国内直接费用,作如下会计分录:借:材料采购进料加工材料名称贷:银行存款货到岸时,计算应纳进口关税或消费税,作如下会计分录:借：材料
10、采购进料加工材料名称贷:应交税金应交进口关税应交进口消费税2、交纳进口料件的税金。出口企业应根据海关出具的完税凭证,作如下会计分录:借:应交税金应交进口关税应交进口增值税应交增值税进项税额贷:银行存款对按税法规定，不需交纳进口关税、增值税的企业,不作应交税金的上述会计分录。3、进口料件入库。进口料件入库后，财务部门应凭储运或业务部门开具的入库单,作如下会计分录:借：原材料进料加工商品名称贷:材料采购进料加工商品名称外购出口配套的扩散协作产品和委托加工产品的核算现行政策规定,生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配
11、套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司或总厂成员企业或分厂的产品;委托加工收回的产品。一购入。购入扩散协作产品后，凭有关合同及有关凭证,作如下会计分录:借:材料采购应交税金应交增值税进项税额贷:银行存款应付账款验收入库后,凭入库单作如下会计分录：借:产成品贷:材料采购二、委托加工产品会计处理委托加工材料发出，凭加工合同和发料单作如下会计分录:借：委托加工材料贷：原材料根据委托加工合同支付加工费，凭加工企业的加工发票和有关结算凭证，作如下会计分录：借：委托加工材料应交税金应交增值税进项税贷:银行存款应付账款三、委托加工产品收回。可直接对外销售的,凭入库单作如下会计分录:借：产成
12、品贷：委托加工材料还需要继续生产或加工的，凭入库单作如下会计分录:借:原材料贷:委托加工材料销售业务的核算一、内销货物处理借：银行存款应收账款贷:产品销售收入应交税金应交增值税销项税二、自营出口销售销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减收入后,在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数,而在年末进行统一结算补税;也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数三、一般贸易的核算、销售收入。财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证,依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后作如下会计分录:借:应收外汇账款贷:产品销售收入一般贸易出口销售收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，
13、作如下会计分录:借:汇兑损益银行存款贷：应收外汇账款客户名称美元，人民币2不得抵扣税额计算。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借:产品销售成本一般贸易出口贷:应交税金应交增值税进项税额转出3.运保佣冲减。运保佣的冲减有两种处理方法,下面两种方法分别进行核算。A.暂不计算不得抵扣税额的,根据运保佣金额作如下会计分录:借：产品销售收入一般贸易出口红字贷:银行存款B.在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的,作如下会计分录：借：产品销售收入一般贸易出口红字贷：银行存款同时:借；产品销售成本一般贸易出口红字贷：应交税金应交增值税进项税额转出红字进料加工贸易的核算企业在记载销售账时原那么
14、上要将一般贸易与进料加工贸易通过二级科目分开进行明细核算，核算与一般贸易相同。只不过是对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口销售和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格，向主管国税机关申请开具生产企业进料加工贸易免税证明,在进口货物海关核销后开具生产企业进料加工贸易免税核销证明,确定进料加工“不得抵扣税额抵减额。一、出口企业收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后，依据注明的不得抵扣税额抵减额作如下会计分录：借；产品销售成本一般贸易出口红字贷：应交税金应交增值税进项税额转出红字二、收到主管国税机关生产企业进料加工贸易免税核销证明后,对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额作如下会计分
