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1、增值税查补税款的会计处置技术（一）查补偷税应纳税额的确信增值税一样纳税人不报、少报销项税额或多报进项税额，均阻碍 增值税的缴纳，是偷税行为。其偷税数额应当按销项税额的不报、少 报部份或进项税额的多报部份确信。若是销项、进项均查有偷税问题, 其偷税数额应当为两项偷税数额之和。一样纳税人假设采取账外经营，即购销活动均不入账，而造成不 缴、少缴增值税的，其偷税数额应按账外经营部份的销项税额抵扣账 外经营部份中已销货物进项税额后的余额确信。现在偷税数额为应纳 税额。即：应纳税额=账外经营部份销项税额一账外经营部份中己销货 物进项税额，已销货物进项税额=账外经营部份购货的进项税额一账外经营部 份存货的进
2、项税额（二）查补税款金额的确信一样纳税人发生偷税行为，确信偷税数额补征入库时，其补税数 额应依照纳税人不同情形别离处置。即：依照检查核实的一样纳税人 与其全数销项税额与进项税额（包括当期留抵扣税额），从头计算当期 全数应纳税额。假设应纳税额为正数，应看成补税处置；假设应纳税 额为负数，应按增值税日常稽察方法的规定执行。（三）查补税款的会计处置 增值税经税务机关检查后，应进行相 应的会计调整。为此，应设立“应交税金一一增值税检查调整”账户。 凡检查后应调减账而进项税额或调增销项税额和进项税转出的数额， 借记有关账户，贷记本账户；凡检查后应调增账而进项税额或调减销 项税额和进项税额转出的数额，借记
3、本账户，贷记有关账户；全数调 账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处置：1 .假设余额在借方，全数视同留抵进项税额，按借方余额数，借 记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户。2 .假设余额在贷方，且“应交税金一一应交增值税”账户无余额, 按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税金一一未交增值税”账户。3 .假设本账户余额在贷方，“应交税金一一应交增值税”账户有借方余额且等于或大于那个贷方余额，按贷方余额数，借记本账户，贷 记“应交税金一一应交增值税”账户。4 .假设本账户余额在贷方，“应交税金一一应交增值税”账户有借 方余额但小于那个贷方余额，应将这两个账户的余额冲
4、出，其差额贷 记“应交税金一一未交增值税”账户。4.假设本账户余额在贷方，“应 交税金一一应交增值税”账户有借方余额但小于那个贷方余额，应将 这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金一一未交增值税”账 户。例某工业企业为增值税一样纳税人。12月份增值税纳税资料: 当期销项税额236000元，当期购进货物的进项税额为247000元。“应 交税金一一应交增值税”账户的借方余额为11000元。次年1月15日税务机关对其检查时,发觉有如下两笔业务会计处 置有误：月3日，发出产品一批用于捐赠，木钱价80000元，无同类产品 售价，企业己作如下会计处置：借：营业外支出80000http贷：产成品8000
5、0月24日，为基建工程购入材料35100元，企业已作如下会计处置:借：在建工程30000应交税金应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100针对上述问题，应作查补税款的会计处置：1 .对查出的问题进行会计调整。（1）企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，无同类产 品售价的，按组成计税价钱计算。企业按本钱价直接冲减产成品，但 未计算销项税额，属偷税行为。销项税额=80000X （1 + 10%）*17% = 14960 （元）据此，应调账如下：借:营业外支出14960贷：应交税金增值税检查调整14960（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，企业这种多报进项税额行为
6、，属偷税行为。据此，应调账如下:借：在建工程5100贷：应交税金增值税检查调整51002 .确信企业偷税数额。份税数额=不报销项税额+多报进项税额=14960 + 5100 = 20060 （元）3 .确信应补交税额。当期应补税额= 236000 247000 + 20060 = 9060 （元）4 .进行会计处置。借：应交税金增值税检查调整20060贷：应交税金一一未交增值税9060应交增值税llOOOhttp补交税款入库时:借：应交税金未交增值税9060贷：银行存款9060从此例可见，企业的偷税数额，不必然等于补税数额例某商业企业为增值税一样纳税人，12月份增值税纳税资料: 当期销项税额5
7、0000元，当期进项税额35000元，当期已纳增值税 15000元。次年年初税务机关检查时，发觉如下两笔业务未作会计处 置：月2日，企业购入商品100件，取得了增值税专用发票，注明： 价款50000元，税款8500元，但未作任何会计处置。月21日，企业又将上述购入商品出售45件，取得现金35100元, 也未作任何会计处置。经税务人员检查核实，认定企业在弄账外经营。偷税数额如下：已销货物进项税额=账外经营部份购货的进项税额一账外经营部 份存货的进项税额=85008500X55%=3825 （元）应纳税额=账外经营部份销项税额一账外经营部份中己销货物的进项税额=5100-3825 = 1275 （元）由于企业当期正常的增值税税额核算己经终止，此笔应纳税额1275元，既是偷税数额，又是补税数额。
