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1、传统舞弊-会会计舞弊会计舞弊是指会会计人员或会会计人员与管管理者在处理理经济业务过过程中，利用用会计制度、会会计法规等存存在的漏洞进进行不合理的的经济业务处处理，其动机机是恶意地谋谋取企业财产产。具体反映映为当事人在在计算、记录录、整理、凭凭证、编表、保保管及有关业业务处理中的的特定非法行行为。在企业经济工作作中，由于各各种经济活动动的存在，难难免会发生一一些制度上未未涉及到的经经济活动，从从而导致会计计舞弊的产生生。从产生的具体原原因分类。可可以分为制度度性舞弊、理理论性舞弊和和技术性舞弊弊三类。因管管理的原因，没没有制定健全全的内部控制制制度，或虽虽有内部控制制制度但未能能很好地有效效执行
2、，从而而导致工作程程序、计账算算账等方面的的舞弊，称为为制度性舞弊弊。凡违反经经济核算原因因或因故钻取取财务制度的的漏洞而产生生的舞弊，称称为理论性舞舞弊。凡经济济活动中因发发票填制、材材料收发、计计量、账务处处理、报表编编制等方面发发生的舞弊，被被称为技术性性舞弊。造成舞弊的原因因多种多样，各各不相同，其其表现形式也也各不一样。原始票据中的舞舞弊游戏1、原始凭证填填制虚假。例例如采购人员员购买私人物物品的费用计计入会计科目目“原材料”的原始凭证证，或者不交交付原始凭证证，这笔开销销则“顺其自然”进入生产成成本或管理费费用，舞弊人人员的私报行行为便 掩盖盖。在依据原始凭证证填写记账凭凭证时，舞
3、弊弊人员会故意意修改摘要 、变换科目目等，造成舞舞弊事实。有效防止会计舞舞弊的措施如如下：核实凭凭证数据与原原始票据数据据、核实会计计科目设置、审审查原始凭据据涂改的真实实原因、核实实跨期凭证(后附的原始始凭证的日期期与凭证日期期的差异)、核核实原始票据据的审核程序序、审核原始始票据的真伪伪等。2、伪造、篡改改、不如实填填写凭证如：某厂职工利利用一张字迹迹模糊、只有有小写金额没没有大写金额额的发票，在在数字“50.122”前添写“1”，改为“150.112”元，同时按按150.112元添加大大写金额，在在财务科顺利利报销。又如伪造单据套套取现金，私私设小金库。单单位以购买某某种物品为名名，编造
4、假发发票，套取现现金单独存放放，用于不当当支出。某炼炼油厂按规定定应列支年度度业务招待费费为28万元元，但到当年年6月底招待待费实际支出出额已达到225万元，为为了使年度招招待不超过228万元，厂厂领导和会计计人员便商定定，以报销劳劳保用品为名名套取现金，用用于招待费支支出。随后从从劳保商店搞搞来一张空白白发票，自己己编造了有关关数据，填入入空白发票，共共计10万元元，会计人员员依照伪造的的发票做了如如下会计分录录：借：制造费用 11000000 贷：现金金 1000000并进行了相关会会计处理，套套取现金100万元，以个个人名义存储储，专门用于于“压缩”招待费超支支。原始票据舞弊在在企业中是
5、最最见的一种游游戏，但这种种舞弊是对企企业的长期价价值影响最弱弱的一种舞弊弊；在现代舞舞弊方法中，最最重要的舞弊弊在于如何防防控企业资本本运作中的舞舞弊行为，因因为这些舞弊弊可能导致企企业产生财务务危机甚至破破产。让人亦爱亦恨的的财务报表编制会计报表是是加工产生会会计信息的最最后一个环节节，会计报表表复杂的结构构，繁多的数数据为舞弊者者提供可乘之之机。鉴于报报表本身的重重要性，会计计报表舞弊具具有极大的危危害性，它不不但掩盖了舞舞弊的事实本本身，还影响响企业经常管管理的决策与与发展。1、会计报表舞舞弊的具体表表现形式为(1) 同时篡改凭证、账账簿数据编制制报表。(2) 将原始凭据更改改编制成本
6、报报表。(3) 修改库存数据编编制库存报表表。(4) 修改资金收入凭凭据更改现金金流量表。2、财务报表舞舞弊的效应(1)股票市场场具有放大效效应。财务报报表舞弊引发发该股票市场场价值的下降降，后者降幅幅是舞弊额的的50011000倍。(2)影响资本本市场的稳定定。20022年10月，GGAO报告：1997年年1月到20002年6月月因财务舞弊弊或不规范会会计问题而重重编制财务报报表的上市公公司约占全部部上市公司110%，且呈呈上升趋势。2002年舞弊弊给美国造成成损失约60000亿美元元，占当年国国内生产总值值的6%。美国国家会计学学院20022年调查，669.85%的人认为上上市公司财务务会
7、计报告不不可信。(3)舞弊性财财务报表的特特点。目的是是欺骗报表的的使用者，获获得资本市场场的认可，以以谋求影响投投资的决策。(4)手段多样样性且具有创创新性。高层层管理人员往往往参与其中中，上下串通通、内外勾结结等内部控制制固有的局限限性而无法依依赖企业内部部来消除；通通常以维护企企业利益为幌幌子而受到保保护；造成损损害(舞弊金金额、社会影影响等)更大大；审计风险险明显加大，注注册会计师的的责任加大。3、发现财务舞舞弊的思路分分析如何发现财务舞舞弊，并有效效揭露财务舞舞弊行为，从从而有效控制制财务舞弊的的产生，使潜潜在的财务舞舞弊受扼制，对对财务舞弊进进行惩罚，可可以遵循：怀怀疑 求证证 处
8、理(Hoow?Whoo?Why?What?Wheree?Whenn?)。“莫须有”-历史的的悲剧又重演演“莫须有”来自自于南宋奸臣臣秦桧谋害忠忠臣名将岳飞飞的典故。时时过境迁，在在企业管理中中，这种丑恶恶的事情同样样不断出现。1、虚报冒领。虚虚报冒领是指指采取作假的的手法，虚报报费用、冒领领物资。其主主要形式有以以下四种：(1)假造单据据、凭证等进进行欺骗，虚虚报费用。(2)涂改单据据时间、数量量、单价、金金额或添加内内容和金额，多多报费用。(3)对一些以以重量为计量量单位的财产产物资，采用用“在秤进，小秤秤出”等手段，虚虚报损耗，从从中将“多余”出来的物资资占为己有，或或送他人，或或变卖。(
9、4)低列、少少计或不计购购货折让款，侵侵吞折让现金金。“假作真时真亦亦假”1、操纵“假发发票”。是指行为人人在开具发票票时，除在金金额上采用阴阴阳术外，还还开列虚假品品名、价格、数数量、日期等等，以蒙混过过关，便于报报销。具体手手法：虚假品品名；虚假价价格；虚假数数量；假票真真开、用假发发票开具真实实业务等。2、猎取虚假发发票。这种情况虚虚假发票包括括两种，一种种是发票本身身是假的，另另一种情况就就是发票所记记载的内容是是虚假的。如如1998年年严肃查处的的浙江省金华华县虚开增值值税专用发票票案。从19995年3月月到19977年3月，金金华县共有2218户企业业参与虚开发发票，开出发发票共6
10、55536份，价价税合计633.1亿元。案案件涉及366个省、市、自自治区和直辖辖市，涉案企企业之多、范范围之广、历历史之长、数数额之大实属属罕见，在全全国引起了强强烈的反响，再再一次为“打假”敲响了警钟钟。3、假账真做。无原凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账不符的凭证混杂于众多的凭证之中。4、真账假做。是指故意用错会计科目或忽略某些业务活动中的某些中间科目，达到记账凭证混乱对应关系，以形成错觉。票据中的另类对于一个公司来来说，往往存存在一些所谓谓票据中的“另类”不符合合公司票据管管理规定的票票据。但这些些又在公司经经济活动中普普遍存在，由由
11、于客观活动动中有时也无无法彻底清理理这种现象，所所以给企业的的舞弊造成了了可乘之机。1、另类票据“白条”。所谓“白条”是指行为人人开具或索取取不符合正规规凭证要求的的发货票和收收付款项证据据，以逃避监监督或偷漏税税款的一种舞舞弊手段。主主要有以下四四种：（1）白条子。以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。（2）以收据代代替发票。（3）不按发票票规定的用途途使用发票。如如以零售、批批发商业发票票来代替饮食食服务行业发发票。（4）不按发票票规定要求开开具发票。如如不加盖财务务专用章，有有关人员不签签字等。“白条”是企业业普遍存在的的一种现象，如如何有
12、效规避避这种“白条”现象，成为为企业财务管管理中的一个个重要考虑的的因素。2、蓄意设置“账外账”（1）国有企业业的“账外账”。虽然企业三三令五申严禁禁账外设账，但但一些单位置置企业财务规规定于不顾，采采用虚列费用用等多种方式式，套取现金金，另行设账账，以记录不不法经济活动动。关于账外外，主要有有以下三种：账外现金和和银行存款账账，即小金库库账；账外资资产账，即小小仓库；账外外成本、权益益、利润账等等。如某公司设置两两套财务账册册，私设小金金库，用于年年末职工奖金金和福利费支支出，有的企企业搞账外经经营，最常见见的就是以各各种名目将奖奖资金套取出出来，另行开开设账户进行行经营，整个个经营活动另另
13、设账簿核算算，未反映在在法定账册内内。如企业以以私人名义开开了10个储储蓄存款账户户和银行存款款账户，将大大量资金转至至企业财务账账簿之外的私私人账户，用用来进行非法法行为。（2）民营企业业的账外账。目目前国内有相相当部分民营营企业设置了了账外账，但但这种设置不不是发生于企企业内部员工工的舞弊行为为，而是投资资者蓄意为了了逃避国家税税务而设置的的。3、不按规定登登记会计账务务。是指企业业会计人员在在登记账簿的的过程中，不不按记账凭证证的内容和要要求记账，而而是随意改变变业务内容，故故意使用错误误的账户，使使借贷方科目目弄错，混淆淆业务应有的的对应关系，以以掩饰其违法法乱纪的意图图。例如，某某企
14、业下属的的几个业务部部门在经营上上都实行了承承包责任制，即即年底完成公公司所定任务务，就可以作作为提拨、晋晋升、发放奖奖金的前提条条件。该企业一业务部部经理在年底底将近时，眼眼看无法完成成公司合同所所规定的任务务，即私下找找主管该部门门会计核算的的会计人员，许许以重金，要要求其在凳登登记账簿的过过程作一些改改动。会计人人员允诺，年年终，该部门门经理如愿以以偿地被提拨拨为公司副总总经理。追逐假利润获取取不正当业绩绩奖励1、随意调调整报表金额额。一些单位位为了达到一一些不法目的的，随意调理理报表金额，人人为地加大资资产调理利润润；或为了逃逃税，避免检检查而加大成成本费用，减减少利润。如如深圳一辉实
15、实业有限公司司，19933年成立时，注注册资本与实实收资本为为1000万万元，但至11997年，注注册资本与实实收资本陡然然增至1亿元元，后经查，这这次“飞跃”纯属深圳协协力、深蒙、国国正三家会计计师事务所为为获取高额审审计费而出具具了虚假审计计报告所致，短短短几年，该该企业就凭着着假报表和假假报告套取了了银行贷款达达4000多多万元，给国国家造成了极极大的损失。2、虚构经济业业务，编造虚虚假记账凭证证有的单位为了享享受国家税法法规定的的可可以税前利润润连续三年补补亏的税收政政策，而编造造虚假的经营营业务来体现现亏损，也有有的单位为了了体现业绩而而虚构一些经经营业务为大大众呈现一种种“虚盈实亏”的表现繁华华景象。如对某企业的年年终审查时，发发现该企业112月31日日编制了一张张记账凭证，其其内容为：借：应收账款单位位贷：产品销售售收入产品品经审查，该记账账凭证后未附附任何原始凭凭证，年底亦亦未结转产品品销售成本，经经延伸检查，该该企业第二年年年初即用红红字将此笔分分录冲销，可可以断定，该该企业此项账账务处理是编编造的虚假记记账凭证，虚虚构经营业务务，虚增产品品销售收入偷偷逃税金的行行为。截留收入，混淆淆是非1、收入不入账账。这类现象主主要指财会人人员隐匿收入入，不报账、不不交公而私自自占用。主要要手段有：（1）对于罚没没款、管理费费和上级拨款款等，不报账账、不上交、升升私
