工业企业成本核算

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1、成本会计的核算对象成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。明确成本会计的对象，对于确定 成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作 用，有着重要的意义。从理论上讲，成本所包括的内容，也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了 更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企 业会计制度的有关规定来加以说明。下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督 的内容。工业企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中， 即从原材料投人生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面 要发生各种各样的生产

2、耗费。这一过程中的生产耗费，概括地讲，包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活 劳动耗费两大部分。其中房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中长期发挥作用，直 至报废而不改变其实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式， 逐渐地、部分地转移到所制造的产品中去，构成产品生产成本的一部分；原材料等劳动对象，在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其实物形态，其价值也 随之一次全部地转移到新产品中去，也构成产品生产成本的一部分；生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造产品的过程，通过劳 动者对劳动对象的加工，才能改变原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值来。

3、其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以工资形式支付给劳动者，用于个人消 费，因此，这部分工资也构成产品生产成本的一部分。具体来说，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原料及主要材料、 辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员 及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在 产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费 用支出的总和就构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产 品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。在产品的销售过程中，企业为销售产品也

4、会发生各种各样的费用支出。例如，应由 企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及为销售 本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等。所 有这些为销售本企业产品而发生的费用，构成了企业的销售费用。销售费用也是企业在 生产经营过程中所发生的一项重要费用，它的支出及归集过程，也应该成为成本会计所 反映和监督的内容。企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用。例如， 企业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等。 这些费用可统称为管理费用。企业的管理费用，也是企业在生产经营过程中所发生的一

5、项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。此外，企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用。例如，利息净支出、汇 兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用可统称为财务费用。财务费用亦是企业在生 产经营过程中发生的费用，它的支出及归集过程也应该属于成本会计反映和监督的内 容。上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系，而是按发生的 期间归集，直接计入当期损益的，因此，它们构成了企业的期间费用。综上所述，按照工业企业会计制度的有关规定，可以把工业企业成本会计的对象概 括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。商品流通企业、交通运输企业、施工

6、企业、农业企业等其他行业企业的生产经营过 程虽然各有其特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经 营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。因此，从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计 的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。以上按照现行企业会计制度的有关规定，对成本会计的对象进行了概括性的阐述。 但成本会计不仅应该按照现行企业会计制度的有关规定为企业正确确定利润和进行成 本管理提供可靠的生产经营业务成本和期间费用信息，而且应该从企业内部经营管理的 需要出发，提供多方面的成本信息。

7、例如，为了进行短期的生产经营的预侧和决策，应 计算变动成本、固定成本、机会成本和差别成本等；为了加强企业内部的成本控制和考 核，应计算可控成本和不可控成本；为了进一步提高成本信息的决策相关性，还可以计 算作业成本，等等。上述按照现行企业会计制度的有关规定所计算的成本（包括生产经 营业务成本和期间费用），可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本， 可称为管理成本。因此，成本会计的对象，总括地说应该包括各行业企业的财务成本和 管理成本。成本核算中分步法的主要特点1. 以每种产品的产成品及各加工步骤的半成品为成本计算对象，设置产品成本明细 账，归集生产费用。在分步法下，不仅要求计算出每一

8、种最终产成品的成本，而且还要计算出每一加工 步骤半成品的成本。所以不仅对各种产成品要设置明细账，而且对每种产品的各个加工 步骤也要分别设置明细账来归集生产费用。在加工业，通常是将不同的加工步骤分在不 同的生产车间来进行，生产步骤一般按车间来划分。所以分步骤计算成本，一般是按车 间设置明细账，分车间来计算成本。但产品成本计算所划分的生产步骤，也可能与生产 工艺上的加工步骤不完全一致，根据实际需要和管理要求，可以将两个或两个以上车间 合并在一起计算成本，如果车间很大，在一个车间内也可以分为若干步骤来计算成本。2. 产品成本计算按期在月末进行采用分步法计算产品成本，因为要以产品及所经过的各个生产步骤

9、为成本计算对 象，而产品又是大量大批重复生产，每月末都会有大量的完工产品。在这种情况下，每 月末都需要计算产品成本。所以分步法需要在每月月末定期计算产品成本。3. 每月末需要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配在多步骤大量大批生产的情况下，每月末不仅有完工产品，而且一般都会有未完工 的在产品。这样，每月末就需要将各产品成本明细账中归集的生产费用在完工产品与在 产品之间进行分配。不仅在最终完工产品中存在分配完工产品与在产品费用问题，而且 在每一步骤也需要将本步骤完工的半成品与本步骤的在产品之间进行费用的分配。4. 在生产的各步骤之间进行成本结转在采用分步法并要求分步骤计算半产品成本的情况

10、下，由于上步骤生产的半成品是 下一步骤的加工对象，因此上一步骤生产的半成品成本也要结转到下一生产步骤。各步 骤之间进行成本结转，是分步法的一个重要特点。工业成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。（一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经 营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。（二）正确划分各种费用界限为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五 个方面的费用界限。1. 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限2. 正确划分生产费用与期间费用的界限3. 正确划分各月份的生

11、产费用和期间费用界限4. 正确划分各种产品的生产费用界限5. 正确划分完工产品与在产品的生产费用界限以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的 归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时 负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、 折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长 短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核 算时发出材料单位成本的计算

12、方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种 类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率 的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结 转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意 改变，以保证成本信息的可比性。（四）做好各项基础工作1. 做好定额的制定和修订工作2. 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度3. 建立和健全原始记录工作4. 做好厂内计划价格的制定和修订工作（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、生产费用和期间费用的分类生产费用可以按不同的标准分类，其中最

13、基本的是按生产费用的经济内容和经济用 途的分类。（一）生产费用按经济内容分类产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。 因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、 劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在 这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。1. 材料费用。 2.燃料费用。 3.外购动力费用。 4.工资费用。5. 提取的职工福利费。6.折旧费。7.其他生产费用。（二）生产费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接 计入当期损益的期间费

14、用两类。1. 生产费用按经济用途的分类为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料， 还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项 目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目：（1）原材料，也称直接材料。（2）燃料及动力，也称直接燃料及动力。（3）工资及福利费，也称直接人工。（4）制造费用。企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独 反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则， 为了简化核算，不必专设成本项目。2. 期间费用按经济用途的分类工业企业的期间费用按照经济用途可分为营

15、业费用、管理费用和财务费用。（三）生产费用按计入产品成本的方法分类计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和 间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成 本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本， 而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。三、成本核算的一般程序和主要会计科目（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费 用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各 项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算

16、要求和生产费用、期间费用的分类，可将 成本核算的一般程序归纳如下：1. 对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定 其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。2. 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3. 将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4. 对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品 生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种 产品的完工产品成本和月末在产品成本。（二）成本核算的主要会计账户为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、 “待摊费用”、“预提费用”、“营