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1、. . . . 一、 引言(一) 研究背景与研究意义1. 研究背景随着改革开放的不断深入，在上个世纪九十年代，经济领域的改革也有了很大的发展，与此同时，中央政府就开始进行税收制度的改革，产生了一种新型的税种，增值税。从此以后，营业税和增值税同时征收，长期同时存在。征收领域是工业领域以与商品流通环节，涵盖了三大围。第一是无形资产。第二是不动产销售。第三是第三产业。从税收制度改革到现在，经过几十年的发展和摸索，增值税和营业税同时存在对于中国社会和经济的发展发挥过不可小觑的积极意义。但是，随着社会的发展，越来越多的问题也因此而逐渐出现，使得税收征管出现了许多难题，对经济的发展造成了一定程度的消极影响
2、。因此，二零零九年初，中国政府开始将增值税改为消费型的，从而实现企业的固定资产的购入同进项税额相抵消。但是，不动产依然不属于这个围。这种改革虽然存在着问题，但是其积极意义不可忽略，那就是减少了重复征税。然而，上述的改革依然显得束手束脚，缺乏大刀阔斧的精神，因为征收围的改革才是当务之急。由于增值税链条的断裂，使得其优势受到严重的限制，从而难以发挥其作用，体现其特点。所以，目前的改革必须将工作重心放在其围的的改革上，消除增值税和营业税重复征税的现象。在国民经济中，交通业有着至关重要的作用和影响，同时又和需要缴纳增值税的行业存在着千丝万缕的联系，因此将交通业纳入到征收围之，可以更好地实现增值税的征收
3、，同时又能更好地避免重复征税的问题，推动经济的发展。十二五规划中提到要积极进行增值税围的改革。二零一一年十月份，国务院做出重要决定：先从一些地区开始进行增值税改革，然后循序渐进地进行推广，实现营业税向增值税的过渡。税收对于当地财政收入有着重要的影响，从而影响着政府职能的发挥，因此改革的时候，一定要保持地方财政收入不出现较大的波动。另外，在进行试点工作的时候，以往的营业税优惠依然有效。 而试点改革中的纳税人可以收取增值税发票。因此，实现营业税向增值税的改革有着重要的意义。不仅可以促进中小企业的健康快速发展，还可以促进产业升级。因此，在中国税收制度史上有着重要的意义。 二零一二年七月份，税务总局和
4、财政部在等八个省市进行了现代服务业以与交通业的税制改革，从而使得营改增围不断扩大，在八省市产生了强烈的反响。而其他没有进行试点的省份也迫切地希望进行改革。二零一三年，营改增工作进一步发展，围不断扩大，一些行业已经实现了全国的试点。2. 研究意义“营改增”是“十二五”规划中我国税制改革的重要任务。而交通业对于国民经济有着至关重要的作用和影响，此外，很多缴纳营业税的行业和交通运输业都有着千丝万缕的关系，因此以交通运输业为切入点进行税收制度改革研究是非常有必要的。首先，可以阐述交通业营改增的重大意义和优势所在，从而证明加快交通业的税制改革的必要性。其次，可以通过深入认识中国目前的税制改革的现状，有针
5、对性地对其中的问题进行解决。(二) 国外研究现状1. 国研究现状国有非常多的学者关注营业税改征增值税在交通运输业中的实践问题。几乎所有学者都认为将交通运输业纳入增值税征税围，是必要且必然的。胡晓东(2006)从三方面阐述了交通运输业增值税改革的必要性，首先，是兼营销售行为和混合销售行为的区分。其次，是从避免重复课税的角度进行分析。最后从发票管理的方面阐述。他认为，对交通运输行业征收增值税，将其抵扣的链条完善好，可以有效地预防纳税人利用税制的漏洞和运输供应商勾结，或者采用各种的形式利用交通运输的发票偷税、逃税，交通运输业改征增值税有利于促使运输市场的规化建设。甘启裕(2011)针对交通运输业营业
6、税改征增值税可能出现的疑难问题以与问题的解决办法，提出了建议。他通过分析交通运输业改征增值税在实际中的可行性，从地方政府、纳税人以与操作三个方面进行了分析。首先是地方政府，他认为随着地方财政收入的增加，税改的推行，这一阻力将会减少；然后对于纳税人来说，他们的交通运输业的税负，在完全的消费型增值税制度下，前后相比较来看，纳税负担得以进一步减轻，因此对于将营业税转化为增值税的这种税收制度改革，交通业的纳税人会是积极支持与响应的态度；最后在具体操作方面，因为交通运输业的税收征管已经有了基础，所以实际上交通运输业进行营改增并不是很困难。而钱玲(2012)则认为对于不同的纳税人，“营改增”的影响也是不同
7、的，对交通运输业一般纳税人来说，有一部分纳税人是在“营改增”税负减少，但也存在部分纳税人在改征增值税后，短时间税负上升的情况，这种情况主要是由两种原因造成的，一种因为是部分企业自身的可抵扣项目较少，导致其营业成本的可抵扣率相对较低。 另一种是改革之后，增值税的税率相对于原来的营业税税率更高，部分企业无法承担。大多数小规模纳税人在改革之后都有减少了税负。钱玲针对以上问题提出了相应的对策，比如：政府应该加大扶持的力度，在过渡期，提供财政上相应的补贴来帮助那些对税负增加的企业，使其度过难关。而企业自身也要积极地响应税收政策，加强企业的部管理。想办法增加进项税抵扣项目，合理合法地降低企业的税负。亚琴(
8、2014)在新一轮税制改革是一项重大制度创新的文章中指出：“营改增对服务性行业来说，除了行业本身外，其他相关联的周边产业都将会受到营改增带来的积极影响。改变现有增值税税率的档数，建立新的以基准税率为主、一档浮动税率为辅的新增值税税率。”尚希(2013)在“营改增”扩围或为运输业减负中指出：“营业税改征增值税，是对整体税收制度的优化和改进，通过简化现行税收制度和突出税收制度的中性特征，也有利于提高税收征管的效率，进而降低了企业税收负担和国家行政成本。另外通过形成增值税的抵扣链条，大大降低了税收征管漏洞，减少税收流失，提高了国家财政收入的可预测性和稳定性”。2.国外研究现状现今全球大概有170个以
9、上的国家和地区征收增值税。增值税作为大税种，是国家的税收中占比重最高的那一部分。增值税的理论最早是1917年由美国耶鲁大学的T.Adams提出的。而正式提出增值税这一名称是在1921年，是由德国的工业资本家 G.F.V. Siemens在其著作的改进的周转税中提出的，他详细阐述了增值税的涵，并且建议用增值税来代替多阶段征收的营业税。1948年法国成功施行增值税，在这之后，西欧逐渐推广增值税并普与开来，成为世界其他国家施行增值税的模板。Joseph Pechman（1987）在阐述增值税对经济的影响时认为，增值税可以有效地解决征收流转税时存在的重复课税的现象。 艾伦泰特(1992) 认为各国增值
10、税制度都有一定的差异，他通过对比分析各个国家的税收制度和税收征管的情况得出结论，他认为增值税的征税围应当包含生产销售的全部过程，而且对劳务的征收也应该纳入增值税的征税围，每个环节征收增值税有利于形成一个完整的产业链，形成有效的抵扣链条，以此来克服重复征税的弊端。Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）通过研究增值税的引进对各国财政收入的影响，来论述征收增值税后，对各方面产生的影响。他们的研究结果表明征收增值会使得大部分国家的税制更加健全和有效。现如今，在对交通运输业实行增值税的国家中，优惠税率和标准税率是其最常用的方式，从而有效地实现交通运输业的纳税负担的减轻，从而促
11、进该行业的健康快速发展。譬如葡萄牙、德国、荷兰、西班牙和比利时等国家都对客运实行低税率政策，而法国对交通运输的大部分业务都实行低税率。而在对小规模纳税人的税收政策上，部分国家对小规模纳税人实施免税来减轻中小企业的税收负担并加强对大型企业监管。二、 营业税和增值税的基本理论(一) 营业税的概述营业税是针对在中国境销售不动产、转让无形资产或者是提供应税劳务的个人以与单位获得的营业额所收取的一种商品劳务税，相应地， 其纳税主体是在我国境销售不动产、转让无形资产或者是提供应税劳务的个人以与单位。 中国营业税的相关规定中将营业税的征收围的销售的不动产、转让的无形资产以与应税劳务。根据类型以与行业的不同，
12、将其划分为9个重要的项目。第一个科目是交通运输业，其税率是百分之三。第二个科目是建筑业，其税率是百分之三。第三个科目是邮电通信业，其税率是百分之三。第四个科目是文化体育业，其税率是百分之三。第五个科目是服务业，其税率是百分之五。第六个科目是金融保险业，其税率是百分之五。 第七个科目是销售不动产，其税率是百分之五。第八个科目是转让无形资产，其税率是百分之五。第九个科目是娱乐业，其税率由于行业的特殊性更高，在百分之五到百分之二十之间。特点是重复课税与差别税率，重复课税会在很大程度上会阻碍专业化分工的发展，扭曲经济活动，而差别税率在实际执行中由于各行业相互交叉，导致一些业务的税率很难确定。(二) 增
13、值税的概述增值税对在流通中的应税劳务以与商品的增值额进行征税一种的税种。一般来讲，增值额就是企业的营业收入或者是销售收入检点包装物等非增值类项目的款额，大致相当于经营者创造的价值。 一个商品的销售额其实也就是一切环节中的增值额的综合。其征收围大致包括零售、批发、生产以与加工和进口货物等方面，其相应的主体就是增值税纳税的主体。增值税的特点包括税收中性，普遍征收和实行价外税制度。三、 “营改增”的必要性和主要容(一) “营改增”的必要性随着改革的不断深入和经济的不断发展，税收制度的改革也迫在眉睫。尤其是由于行业的不同采取各异的税收制度和政策，已经逐渐表现出诸多不合理的地方，营业税改征增值税势在必行
14、。首先，实现营业税向增值税的转变有助于实现中国经济结构的优化。增值税的征收围是第二产业，其中不包括建筑业。而营业税的征收围主要是第三产业，这种做法会限制行业发展，随着国际全球化的加快，第三产业征收营业税，无法在国际市场上取得竞争优势。第二，实现营业税向增值税的转变可以进一步充分发挥增值税的重要作用。部分行业征收营业税会导致增值税的抵扣链条断裂，使得纳税人难以进行抵扣，从而限制了增值税作用的发挥。假如实现增值税围的扩大，增值税的抵扣链条得以完整，那么增值税的重要作用将会更好的发挥。第三，实现营业税向增值税的转变可以促进我国服务行业的发展。目前我国对服务业采取全额征收，对于外购的服务不能抵扣其已经
15、缴纳的营业税额，企业就会选择自己进行部服务而不会选择外购，这样不利于专业化发展。与采取同样举措的国家相比，中国的服务出口存在很大的竞争劣势，在出口时无法退税，增加劳务成本，不利于服务业的发展。第四，实现营业税向增值税的转变有利于更好地解决征税过程中出现的问题。随着改革的不断深入，随着社会主义市场经济体制的不断发展， 很多混合型的销售业务开始有了很大发展，那么对其进行营业税的征收，还是增值税的征收显然就是一件较为棘手的事情。除此以外，随着互联网的普与和高新科技的迅猛发展，传统的行业也逐渐地和高新科技以与互联网加强合作， 出现了服务化的产品，从而使得商品和服务的界限难以进行明确地划分。而实现营业税
16、向增值税的转变对这一问题的解决有着重要的意义。第五，实现营业税向增值税的转变有助于实现和国际接轨。国际上大多数国家实行增值税时对商品和劳务共同征收，尤其是经济发达国家的增值税征收围更加广泛，其税收管理更加先进，配套法规更加完善。将增值税的围逐渐扩大到全行业，是我国税改的目标，同时也符合国际惯例。总之，逐步扩大增值税的围，最终完成取代营业税的目标，这一税改的实施一方面和中国的具体国情有着很高的符合度，另外一方面还使得中国的税收制度更好地和国际接轨，从而更好促进中国经济的发展。 因此，实现营业税向增值税的转变是一种时代的大趋势和客观要求。(二) “营改增”的主要容二零一一年，国家有关部门颁发的重要文件，对试点工作各方面的容进行了详细地规定。而此后的两个交通运输业的相关规定，为市进行营改增的税收制度改革奠定
