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1、第八章和第十二章所得税纳税申报与纳税审核代理实务考情分析：题量：历年分值，4050分左右。题型：单选、多选、简答、综合。第一节企业所得税纳税申报与纳税审核代理实务 一、企业所得税的基本规定（熟悉，结合税法的内容学习）（一）纳税人1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。2.纳税人分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。3.所得来源地的规定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被
2、投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题多选题】（2009年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定答疑编
3、号1102120101正确答案AC（二）征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（三）税率1.法定税率：25%2.小型微利企业：20%小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；（2）其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。3.高新技术企业：15%4.预提所得税税率：10%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所
4、得税。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损企业所得税审核历年常见的考核要求：（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录；（2）正确计算年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。二、年度收入总额的审核（152页，295301页，税法）收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入（注意对二者进行区分，容易出选择题）分类项目解释不征税收入（1）财政拨款（1）各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金；（2）企业取得的各类财政性资金，除属于国
5、家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（3）对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。（2）企业以自己名义收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其他不征税收入免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在
6、中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入【例题1多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A.财政拨款B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C.附属单位缴款D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金E.国债利息收入答疑编号1102120102正确答案ABD 【例题2单选题】企业在国内投资联营，如果联营企业的适用税率低于投资方企业适用税率，则投资方企业从联营企业分回的税后利润（）。A.退还所得税B.补缴企业所得税 C.属于免税收入，免予
7、纳税 D.属于不征税收入，免予纳税答疑编号1102120103正确答案C （二）视同销售收入1.视同销售的规定 举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售视同销售的规定 判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移所有权转移（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税销售本企业产品（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠等所有权未发生转移，除将资产转移至境外以
8、外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人注意：将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售。视同销售
9、的分析与判断 举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.笔记本电脑生产企业将自产笔记本用于办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售2.如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定（三）企业所得税中收入确认的条件与时间具体类型收入确认的条件具体规定结
10、算方式企业所得税中收入的确认时间销售商品收入商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算分期收款合同约定的收款日期采取产品分成方式取得收入的以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到
11、代销清单时确认收入提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。注意：宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，应当以被投资方做出利润分配决策的时间确认收入的实现利息、租金、特许权使用费收入按合同约定的应付日期确认收入。在应付当天，无论是否收到，都要确认收入（四）收入确认的金额1.售后回购采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于
12、原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。2.折扣、折让、销货退回（1）商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（2）现金折扣：应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（3）销售折让和销售退回：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。3.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。审核时，注意会计账务处理符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。298页【例121】某税务师事务所受托对某
13、市一企业2008年上半年纳税情况进行检查。以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上寄挂了房租收入。该厂每月收取房租3 000元，上半年共计收入18 000元，全部挂在“其他应付款某服装店”账户上。核实后，应作如下调整：计算调整为：应补营业税18 0005%900（元）应补城建税9007%63（元）应补教育费附加9003%27（元）应纳税所得额18 000900632717 010（元）应补所得税17 01025%4 252.5（元）账务调整为：（1）借：其他应付款18 000 贷：其他业务收入l8 000（2）借：营业税金及附加 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税63 应交教育费附加27如果属以前年度调账：（1）借：其他应付款18 000 贷：以前年度损益调整l8 000（2）借：以前年度损益调整 990 贷：应交税费应交营业税 900 应交城建税63 应交教育费附加27（3）借：以前年度损益调整4252.5 贷：应交税费应交所得税4252.5（4）借：以前年度损益调整 12757.5 贷：利润分配
