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1、12 旅游企业业会计报表的的编制、阅读读及分析【学习目的】 本章主要阐阐述会计报表表的涵义、种种类、编制要要求及财务报报表分析的基基本功能和方方法；通过本本章的学习，应应使学生掌握握资产负债表表、利润表、现现金流量表、所所有者权益（或或股东权益）变变动表的概念念、作用、结结构和编制方方法；了解会会计报表阅读读的方法，掌掌握会计报表表财务分析的的基本方法和和基本内容。 【要点与与重点】 资产负债表表、利润表、现现金流量表、所所有者权益（或或股东权益）变变动表的内容容理解与编制制及相关财务务比率的计算算。12.1 会计计报表概述12.1.1 会计报表表的涵义及其其种类会计报表是企业业会计核算的的最
2、终成果，它它是联系报告告关系人的纽纽带，是用来来综合反映企企业和行政事事业等单位某某一特定日期期的资产、负负债和所有者者权益状况，以以及某一特定定时期的经营营成果和现金金流动情况的的书面文件。它它是企业和行行政事业单位位根据日常会会计核算资料料归集，加工工汇总后形成成的。编制会会计报表是会会计核算的一一种专门方法法，也是会计计工作的重要要内容。随着会计在社会会经济环境中中孕育成长，会会计报表已经经由简单的会会计报表（试试算表、账户户余额表）发发展成为包含含资产负债表表、损益表、现现金流量表和和所有者权益益（或股东权权益）变动表表及其附注的的财务报表系系统。在我国国会计报表主主要包括：资资产负债
3、表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益（或或股东权益）变变动表。这些些会计报表从从不同角度说说明企业的财财务状况、经经营情况、现现金流量和所所有者权益增增减变动情况况。12.1.2 会计报表的的种类会计报表可以根根据需要按照照不同的标准准进行分类：1.按反映内容容分类按会计报表反映映内容的不同同，可分为静静态报表和动动态报表。静静态报表，是是指综合反映映企业某一特特定日期资产产，负债和所所有者权益状状况的报表，一一般根据各个个账户的“期末余额”填列，如资资产负债表；动态报表，是是指综合反映映企业在一定定时期的经营营情况和现金金流动情况的的报表，一般般根据有关账账户的“实际发生额额”填列，如利
4、利润表、现金金流量表和所所有者权益（或或股东权益）变变动表。2.按编报时间间不同分类按会计报表编报报时间的不同，可可以分为中期期财务报表和和年度财务报报表。中期财财务报表是以以短于一个完完整会计年度度的报告期间间为基础编制制的财务报表表，包括月报报、季报和半半年报等。中中期财务报表表至少应当包包括资产负债债表、利润表表、现金流量量表和附注，其其中，中期资资产负债表、利利润表和现金金流量表应当当是完整报表表，其格式和和内容应当与与年度财务报报表相一致。与与年度财务报报表相比，中中期财务报表表中的附注披披露可适当简简略。3.按编制单位位分类按会计报表编制制单位的不同同，可分为单单位报表和合合并报表
5、。单单位报表，是是指由企业本本身会计核算算基础上对账账簿记录进行行加工而编制制的会计报表表。它主要反反映对外投资资企业本身的的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。4.按服务对象象分类按照会计报表服服务对象的不不同，可
6、分为为外部报表和和内部报表。外外部报表，是是企业向外提提供的会计报报表，主要是是提供给投资资者，债权人人，政府部门门和社会公众众等有关方面面使用，如资资产负债表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益（或或股动权益）变变动表等就属属于外部报表表；内部报表表，是企业根根据内部经营营管理的需要要，自行设计计、编制，不不对外公布的的会计报表，如如成本报表就就属于内部报报表。本书所所述的会计报报表均是指外外部会计报表表。12.1.3 财务报表列列报的要求1.企业应当以以持续经营为为基础，根据据实际发生的的交易和事项项，按照企企业会计准则则基本准准则和其他他各项会计准准则的规定进进行确认和计计量，在此基基
7、础上编制财财务报表。企企业不应以附附注披露代替替确认和计量量。以持续经经营为基础编编制财务报表表不再合理的的，企业应当当采用其他基基础编制财务务报表，并在在附注中披露露这一事实；2.财务报表项项目的列报应应当在各个会会计期间保持持一致，不得得随意变更，但但下列情况除除外：1）会计准准则要求改变变财务报表项项目的列报；2）企业经经营业务的性性质发生重大大变化后，变变更财务报表表项目的列报报能够提供更更可靠、更相关的会会计信息。3.性质或功能能不同的项目目，应当在财财务报表中单单独列报，但但不具有重要要性的项目除除外。性质或或功能类似的的项目，其所所属类别具有有重要性的，应应当按其类别别在财务报表
8、表中单独列。4.财务报表中中的资产项目目和负债项目目的金额、收收入项目和费费用项目的金金额不得相互互抵销，但其其他会计准则则另有规定的的除外。资产产项目按扣除除减值准备后后的净额列示示，不属于抵抵销。非日常常活动产生的的损益，以收收入扣减费用用后的净额列列示，不属于于抵销。5.当期财务报报表的列报，至至少应当提供供所有列报项项目上一可比比会计期间的的比较数据，以及与理解解当期财务报报表相关的说说明，但其他他会计准则另另有规定的除除外。财务报报表项目的列列报发生变更更的，应当对对上期比较数数据按照当期期的列报要求求进行调整，并并在附注中披披露调整的原原因和性质，以以及调整的各各项目金额。对对上期
9、比较数数据进行调整整不切实可行行的，应当在在附注中披露露不能调整的的原因。6.企业应当在在财务报表的的显著位置至至少披露下列列各项：（1）编报企业业的名称；（2）资产负债债表日或财务务报表涵盖的的会计期间；（3）人民币金金额单位；（4）财务报表表是合并财务务报表的，应应当予以标明明。7.企业至少应应当按年编制制财务报表。年年度财务报表表涵盖的期间间短于一年的的，应当披露露年度财务报报表的涵盖期期间，以及短短于一年的原原因。对外提提供中期财务务报告的，还还应遵循企企业会计准则则第32号中期财务务报告的规规定。8.在财务报表表中单独列报报的项目，应应当单独列报报。其他会计计准则规定单单独列报的项项
10、目，应当增增加单独列报报项目。12.2 资产产负债表12.2.1 资产负债表表的概念及其其作用资产负债表是企企业对外提供供的主要会计计报表之一。它它是根据“资产=负债债+所有者权权益”这一会计等等式，依照一一定的分类标标准和顺序，将将企业在一定定日期的全部部资产，负债债和所有者权权益项目进行行适当分类汇汇总，排列后后编制而成。它它反映企业在在某一特定日日期（如：月月末，季末，年年末等）财务务状况的会计计报表。资产负债表主要要提供有关企企业财务状况况方面的信息息：1.通过资产负负债表，可以以反映企业在在某一特定日日期所拥有的的经济资源及及其分布情况况，分析企业业资产的构成成及其状况。2.可以反映
11、企企业某一特定定日期的负债债总额及其结结构，分析企企业目前与未未来需要偿还还的债务数额额。3.可以反映所所有者权益的的情况，表明明投资者在企企业资产中所所占有的份额额，了解权益益的结构情况况。4.可以反映企企业的财务弹弹性。通过资资产负债表，会会计报表使用用者可了解企企业资产，负负债的构成以以及企业的资资本结构，并并借助利润表表，评价企业业的财务弹性性。总之，通过资产产负债表，报报表使用者能能够扼要地了了解企业在报报表日的财务务状况，长期期、短期和即即期偿债能力力，资产负债债和权益结构构等重要信息息。12.2.2 资产负债表表的格式和内内容在我国资产负债债表采用账户户式结构，分分左右两部分分。
12、左边列示示资产，右边边列示负债和和所有者权益益，从整体上上体现了“资产=负债债+所有者权权益”的会计等式式。资产和负负债项下各项项目均按其流流动性顺序依依次排列。所所有者权益项项下各项目则则按实收资本本，资本公积积和盈余公积积的顺序排列列。1.资产资产项目在资产产负债表上按按照资产流动动性大小即资资产的变现能能力进行排列列，流动性强强的，即变现现能力强的排排在前面，流流动性弱的，即即变现能力差差的排在后面面。自上而下下，主要包括括流动资产和和非流动资产产。流动资产项目通通常包括：货货币资金，交交易性金融资资产，应收票票据，应收账账款，预付账账款，应收股股利，应收利利息，其他应应收款，存货货等。
13、非流动动资产项目通通常包括：可可供出售金融融资产，持有有至到期投资资，长期应收收款，投资性性房地产，长长期股权投资资，固定资产产，在建工程程，固定资产产清理，生产产性生物资产产，油气资产产，无形资产产，递延所得得税资产，其其他非流动资资产等。其中中应收账款，其其他应收款，存存货，持有至至到期投资，投投资性房地产产，长期股权权投资，固定定资产，无形形资产等项目目在资产负债债表中的金额额应为抵减了了各项减值准准备后的净额额。2.负债负债项目在资产产负债表上也也是按照流动动性进行排列列的，即根据据负债的偿付付时间的长短短来排列。需需要在一年内内或超过一年年的一个营业业周期内偿还还的流动负债债排在最前
14、面面，而偿付期期超过一年或或一个营业周周期的长期负负债排在后面面。流动负债债项目通常包包括：短期借借款，交易性性金融负债，应应付票据，应应付账款，预预收账款，应应付职工薪酬酬，应交税费费，应付股利利，其他应付付款，预提费费用，其他流流动负债等。非非流动负债项项目通常包括括：长期借款款，应付债券券，长期应付付款，专项应应付款，递延延所得税负债债，其他非流流动负债等。3.所有者权益益负债需要按期偿偿还，而所有有者权益则归归企业永久占占有，是企业业永久性资本本。所有者权权益一般按照照实收资本，资资本公积，盈盈余公积和未未分配利润分分项列示。12.2.3资资产负债表的的编制方法1.资产负债表表的资料来
15、源源资产负债表的各各项目均需填填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中中“期初余额”栏目内容各各项数字，应应根据上年末末资产负债表表的“期末余额”栏内所列数数字填列。“期末余额”栏各项目主主要是根据资资产、负债和和所有者权益益期末余额记录计计算填列，其其资料来源有有以下几个方方面：（1）根据总账账账户余额直直接填列。如如“应收票据”项目，就是是根据“应收票据”总账账户的的期末余额直直接填列，“短期借款”项目，就是是根据“短期借款”总账账户的的期末余额直直接填列。这这是资产负债债表项目填列列的主要数据据来源。（2）根据几个个总账账户余余额计算合计计数填列。如如“货币资金”项目，是根根据“现金”、
16、“银行存款”、“其他货币资资金”总账账户的的期末余额合合计数填列。（3）根据明细细账账户余额额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款” 和“预收账款”所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。（4）根据总账账账户和明细细账账户余额额分析填列，如如“长期借款”项目，根据据“长期借款”总账账户期期末余额，扣扣除“长期借款”账户所属明明细账中反映映的将于一年年内到期的长长期借款部分分，分析计算算填列。2.资产负债表表期末数各项项目的填列方方法（1）“货币资资金”，本项目应应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”科目的期末末余额合计填填列。（2）“交易性性金融资产”项目，反映映企业持有的的以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产，包括括为交易目的的所持有的债债券投资、股股票投资、基基金投资、权权证投资等和和直接
