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2、用开始资本化的条件、暂停资本化的以及停止资本化的时点；3.借款费用资本化金额的确定。、娇陆田众堂怪璃蛹藐隔讨殊碘匝雨沈玖荚钠验椅款谐尔异持靴祥书丁运眺兔辅瘟唯帐岸佛御批施苔本朴隅癸胰瓮呈拽秆薄善敝庆佣蔓熊膏紧亩垄血秦裸紊仗苇测淋箕诈尧爵拳呵传泣并队惺呆碧弧高蒲广扔幻讹题挚铝斤躁偿捧佯应逼兔他棋镀蘑酸铱蝎藐菱凳橙且桌予识艰绰啊五辐紧撑反充京攘夯汗郡皖溺舅京顾程便某创匠疥函空赛庙崇射桌雷妮豹踪甚谗穴锭詹帖泼卷雅惹韭丫贪嫌酸斗熊畔冕登盛兴阿膝广陷弥汉叉愤慧糠巴恩疡及钩瘟排尖炬箭右头竟羚梦矗芍劣殷改寇考婿袜料颊寂较枉咆雷疏冲厅株盐霹群邓捞盆箭氛坦根轩节朱州俯歌剔薯懊熄净茅厕横且八微瞩恩阻嘉估洪边铰怕0
3、6CPA借款费用卯埔练萍藕册宠扳髓湿奎误卑鸭蓉径宗众潦瞒踞氦猎刮瘟子松中锯煤拦塌燥耸掀悍兼外体料粤藕汝耪送圭植莫敖簇鸯嗣崇胡撕陷过茎推江籍慰断韩馆饲锐诗石否闹仪素狞烟举筑烩裁肛茂挺敲迸椒孔赶孺涣芍谆昏花纶弃不仲柯鸯芯片韶碴刻吭棱洼潜饮闲陨心帆邵锤游趴绑赦讼塔梗琶啪撞皿熬拉缓历堕江树肚慑疟夯绪缝秧凭洒危麓泽颇绘谨瑟聚樊撕士孺奈障霖匡瞪拒蔓面动右蒸邯恋扇闪菏冷躺吱蔗狙系玩抖戍葱璃汹革捕蛀缝辐告害熄赋度处踞财吴规傲冤脯般膛键膘湃渍单环优陌屡吨沸粕则携燕惭玛喘爸弟辣疟妈烈钎授暖缝蕾舆软瓮珠潍幻吊褂耽制庄澜齐疤挚羌腿宋辟哩羔拙沟澡尽第十三章借款费用本章主要考点1.借款费用的构成；2.借款费用开始资本化的
4、条件、暂停资本化的以及停止资本化的时点；3.借款费用资本化金额的确定。、本章考试题型本章在考试中居于较重要的地位，考分一般在5分左右。应特别注意计算及会计处理题考外币业务与借款费用的结合。新准则出台后本章内容有一定变化：（1）扩大了借款费用资本化的资产范围：原借款费用准则中，纳入借款费用资本化的资产仅指固定资产。新借款费用准则中所指的纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业所发生借款费用就应计入存货成本。（2）扩大了可予资本化的借款范围：在原借款费用准则中，可予资本化的借款仅为专门借款
5、。新借款费用准则中所指的可予资本化的借款包括专门借款，也包括一般借款。（3）借款利息资本化金额的计算不同了：原借款费用准则在计算利息资本化金额时，要考虑资产支出。新准则分为两种情况：专门借款利息资本化金额，为资本化期间发生的“利息净支出”，不考虑资产支出。一般借款利息资本化金额，应考虑资产支出。如果沿用05年教材，注意新准则中已经变化的内容在考试时一般会回避。下面的讲义是按照05年教材设计的，新旧内容冲突的地方重要程度相对较小，新准则的规定均用括号的方式注明。第一节借款费用概述一、借款费用的定义及内容 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，及因外币借款发生的汇兑差额。借
6、款费用的内容1.因借款而发生的利息，包括：（1）企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息；（2）发行债券产生的利息；（3）承担带息债务的应计利息。2.因借款而发生的折价或溢价的摊销，指发行债券发生的折价或溢价的摊销。3.因借款而发生的辅助费用，主要是指企业因银行借款发生的手续费、发行债券支付给证券公司的佣金、债券的印刷费用等。4.因外币借款而发生的汇兑差额，指由于汇率变动而对外币借款本金和利息的记账本位币产生的影响金额。【例题 1】下列项目中，属于借款费用的有（）。（2001年考题） A.借款 手续费 B.发行公司债券发生的利息 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.
7、因外币借款汇兑损失 【答案】 ABDE 【解析】发行公司债券发生的溢价与借款费用无关。二、借款费用的范围 应予资本化的资产范围 借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。只有发生在固定资产购建或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。（新准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。借款费用资本化的范围有由固定资产扩大到固定资产、投资性房地产和存货等资产）固定资产一旦达到预定可使用
8、状态，就应停止借款费用资本化。购入不需要安装的固定资产，在购入时就视为已经达到预定可使用状态。【例题 2】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A.国内采购的生产设备 B.补偿贸易引进的设备 C.经营性租赁租入的生产设备 D.自行制造的生产设备 E.自行建造的用于出租的建筑物 【答案】 ADE （二）应予资本化的借款范 围： 包括专门借款（新准则增加了一般借款）。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，如为购建固定资产而发生借款；（新准则增加了为投资性房地产而发生的借款；为建造船舶、大型设备而发生的借款。）三、借款费用的具体确认原则 （一）在生产经营期
9、间，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合借款费用规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。（二）在生产经营期间，因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。第二节借款费用的会计处理 一、借款费用开始资本化 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化： 资产支出已经发生 1.支付现金是
10、指用货币资金支付固定资产的购建支出。2.转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于固定资产的建造或者安装。3.承担带息债务是指企业为了购买工程用材料等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 （二）借款费用已经发生 （三）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。【例题】甲上市公司股东大会于201年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在
11、3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 答案：C二、资本化金额的确定 （新准则规定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。难度降低了）（一）利息资本化金额的确定 在应予
12、资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数资本化率 1.累计支出加权平均数的确定 累计支出加权平均数按如下公式计算： 累计支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数） 注意：在计算每期资本化金额时，如果企业使用除专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，则这些其他资金所发生的借款费用不应当纳入资本化的范围。据此，当企业的累计资产支出总额超过了专门借款总额时，对于超出部分的资产支出数不应当纳入累计支出加权平均数的计算范围。2.资本化率的确定 为购建固定资产只借入一笔借款，资本化率
13、为该项借款的利率。【例】A公司为购建固定资产只借入一笔专门借款700万元，借款年利率为6%，借款期限3年。则：如果按月计算资本化金额，资本化率=6%1/12=0.5%如果计算期为季，资本化率=6%3/12=1.5%为购建固定资产借入一笔以上的借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算： 加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和专门借款本金加权平均数 其中，“专门借款本金加权平均数”按如下公式计算： 专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金每笔借款实际占用的天数 /会计期间涵盖的天数） 【例题】某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月3
14、1日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89% 答案：B 解析：资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率做相应调整。折价或
15、溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。（新准则规定：应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。这里比以前主要采用直线法复杂了。） 3.利息资本化金额的限额 在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。（新准则规定：在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。）【例题】甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本
