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1、让利谋双赢：卷烟生产方式的税收筹划案例详解聂德明【税收筹划典型案例】某市城区A卷烟厂有限公司(以下简称A卷烟厂)2015年6月8日接到卷烟批发企业C的一笔甲类卷烟 4 000 箱，共计 9 000 万元的生产订单。如何生产这批卷烟，总经理、生产副总和财务总监各执己见：总经理提出方案 1：将购入的 1 000 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计 1 700 万元；生产副总提出方案 2：将购入的 1000 万元的烟叶委托本市某县 B 卷烟厂有限公司(以下简称 B 卷烟厂) 加工成烟丝，支付加工费用680万元；A卷烟厂则将运回的烟丝进一步加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费 用共计 1
2、 040 万元；财务总监提出方案 3：将购入的 1 000 万元的烟叶委托本市 B 卷烟厂加工成卷烟，支付加工费用 1 800 万元。假设 A、 B 卷烟厂有限公司均为增值税一般纳税人 ，适用的增值税税率为17，不考虑印花税。 哪个方案最优？必须详细分析各方案的税利情况，才能得出正确答案。一、分析方案 1 的税利情况某市城区A卷烟厂将购入的1 000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1 700万 元；订单售价 9 000 万元。1、税利计算过程如下：(1) 应纳增值税=9 000X 17% 1 000X 17% = 1 530170=1 360 (万元)(2) (甲、乙类)卷
3、烟每箱从量消费税=250X200X0.003/10 000 =0.015(万元) 应纳消费税=9 000X56 + 0.015X4 000 = 5 100(万元)(3) 应纳城建税和教育费附加=(1 3605 100)X7(1 3605 100)X3=452.2+193.8=646(万元)( 4)应纳所得税=(9 000 一 1 0001 7005 100646) X 25=554X 25=138.5(万元)(5)净利润=554138.5=415.5(万元)2、涉税会计核算过程如下：( 1 )购进烟叶时：借：原材料烟叶1 000应交税费应交增值税(进项税额)170贷：银行存款1 170( 2)
4、生产卷烟时：借：生产成本2 700贷：原材料烟叶1 000应付职工薪酬、制造费用1 700( 3)卷烟完工入库时：借：库存商品卷烟2 700贷：生产成本2 700(4) 向卷烟批发企业C销售卷烟时：借：银行存款10 530贷：主营业务收入9 000应交税费应交增值税(销项税额)1 530同时结转成本：借：主营业务成本2 700贷：库存商品卷烟 2 700应纳增值税=1 530170=1 360 （万元）（甲、乙类）卷烟每箱从量消费税=250X200X0.003/10 000 =0.015（万元） 应纳消费税=9 000X56% + 0.015X4 000 = 5 100（万元） 应纳城建税和教
5、育费附加= （ 1 3605 100）X7（1 3605 100）X3=452.2+193.8=646（万元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）1 360贷：应交税费未交增值税1 360借：营业税金及附加5 746贷：应交税费应交消费税5 100应交城建税452.2应交教育费附加193.8（5）实际缴纳增值税、消费税、城建税和教育费附加时：借：应交税费未交增值税1 360应交消费税5 100应交城建税452.2应交教育费附加193.8贷：银行存款（等）7106（ 6）将各损益类账户发生额结转至“本年利润”账户： 借：主营业务收入9 000贷：本年利润9000借：本年利润8 446贷：主营
6、业务成本2700营业税金及附加5746（7）核算所得税（不考虑所得税调整）和所得税费用，并结转至“本年利润”账户 实现的利润总额=9 0008 446=554（万元）应纳所得税=554X25% = 13 8.5（万元）借：所得税费用138.5贷：应交税费应交所得税138.5借：本年利润138.5贷：所得税费用138.5（ 8）结转实现的净利润： 实现的净利润=554138.5=415.5（万元）借：本年利润415.5贷：利润分配未分配利润415.5二、分析方案2 的税利情况某市城区A卷烟厂将购入的1 000万元的烟叶委托本市某县B卷烟厂有限公司加工成烟丝，支付加工费 用680万元；A卷烟厂则将
7、运回的烟丝进一步加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1 040万元；订单 售价 9 000 万元。1、税利计算过程如下：（1）A卷烟厂向B卷烟厂支付加工费用680万元和相应增值税的同时，还须支付应由B卷烟厂代收代缴 的消费税、城建税和教育费附加：B卷烟厂应代收代缴消费税=(1 000 + 680)/(130%) X30% = 2 400X30% = 720(万元)B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加=720X5% + 720X3% = 36 + 21.6 = 57.6(万元)(2) A 卷烟厂应纳增值税=9 000X17% 1 000X17%680X 17%=1 530170115.6=1
8、244.4 (万元)(3) (甲、乙类)卷烟每箱从量消费税=250X200X0.003/10 000 =0.015(万元)A 卷烟厂应纳消费税=9 000X56% + 0.015X4 000 一 720 = 5 100 一 720 = 4 380(万元)(4) A卷烟厂应纳城建税和教育费附加=(1 244.4 + 4 380)X7%+( 1 244.4+4 380) X3%=393.71+168.73=562.44(万元)(5) A 卷烟厂应纳所得税=(9 000 一 1 000680 一 1 0407204 380 一 57.6562.44) X25%= 559.96X25% = 139.9
9、9(万元)(6) A 卷烟厂净利润=559.96 139.99 = 419.97(万元)2、涉税会计核算过程如下：( 1)购进烟叶时：借：原材料烟叶1 000应交税费应交增值税(进项税额)170贷：银行存款1 170( 2)发出烟叶时：借：委托加工物资1 000贷：原材料烟叶1 000(3) 支付加工费用、增值税、消费税、城建税和教育费附加：A卷烟厂增值税进项税=680X 17% = 115.6 (元)B卷烟厂应代收代缴消费税=(1 000 + 680)/(130%) X30% = 2 400X30% = 720(万元)B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加=720X5% + 720X3% =
10、36 + 21.6 = 57.6(万元)借：委托加工物资680应交税费应交增值税(进项税额)115.6应交消费税720贷：银行存款1515.6借：营业税金及附加57.6贷：应交税费应交城建税36应交教育费附加21.6( 4)加工完成，收回委托加工烟丝：借：原材料烟丝1 680贷：委托加工物资1 680( 5)生产卷烟时：借：生产成本2 720贷：原材料烟丝1 680应付职工薪酬、制造费用1 040( 6)卷烟完工入库时：借：库存商品卷烟2 720贷：生产成本2 720(7) 向卷烟批发企业C销售卷烟时：借：银行存款10 530贷：主营业务收入9 000应交税费应交增值税(销项税额)1 5302
11、 720同时结转成本： 借：主营业务成本贷：库存商品卷烟 2 720应计入“营业税金及附加”的消费税=9 000X56 + 0.015X4 000 = 5 100 （万元） 借：营业税金及附加5 100贷：应交税费应交消费税5 100应纳增值税=1 530170115.6=1 244.4 （万元） 应纳消费税=5 100720=4 380 （万元） 应纳城建税和教育费附加=（1 244.4+4 380）X7+（1 244.4+4 380）X3=393.71+168.73=562.44（万元）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 1 360贷：应交税费未交增值税1 360借：营业税金及附加5
12、62.44贷：应交税费应交城建税393.71应交教育费附加168.73（8）实际缴纳增值税、消费税、城建税和教育费附加时：借：应交税费未交增值税1 244.4应交消费税4 380应交城建税393.71应交教育费附加168.73贷：银行存款（等）6 186.84（9）将各损益类账户发生额结转至“本年利润”账户：借：主营业务收入9 000贷：本年利润9000借：本年利润8 434.44贷：主营业务成本2720营业税金及附加5720.04（10）核算所得税（不考虑所得税调整）和所得税费用，并结转至“本年利润”账户 实现的利润总额=9 0008 440.04=559.96 （万元）应交所得税=559.
13、96X25% = 139.99 （万元）借：所得税费用139.99贷：应交税费应交所得税139.99借：本年利润139.99贷：所得税费用139.99（11）结转实现的净利润：实现的净利润=559.96139.99=419.97 （万元）借：本年利润419.97贷：利润分配未分配利润419.97三、分析方案 3 的税利情况某市城区A卷烟厂将购入的1 000万元的烟叶委托本市某县B卷烟厂加工成卷烟，支付加工费用1 800 万元；订单售价 9 000 万元。1、税利计算过程如下：（1）A卷烟厂向B卷烟厂支付加工费用1 800万元和相应增值税的同时，还须支付应由B卷烟厂代收代 缴的消费税、城建税和教
14、育费附加：B 卷烟厂应代收代缴消费税=（1 000 + 1 800 + 0.015X4 000）/（1 56%）X56% + 0.015X4 000 =3 640 + 60 = 3 700（万元）B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加=3 700X5% + 3 700X3% = 185 + 111 = 296（万元） 委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴消费税。（2）A 卷烟厂应纳增值税=9 000X17% 1 000X17% 1 800X 17%=1 530170306=1 054（万元）（3）A卷烟厂应纳城建税和教育费附加=1 054X7% + 1 054X3% = 73.78 + 31.62=105.4（万元）（4）A 卷烟厂应纳所得税=（9 0001 0001 8003 700296105.4） X25%=2 098.6 X 25% = 524.65 （万元）（5）A 卷烟厂净利润=2 098.6-524.65 = 1 573.95（万元）2、涉税会计核算过程如下：（ 1）购进烟叶时：借：原材料烟叶1 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1 170（ 2）发出烟叶时：借：委托加工物资1 000贷：原
