财务会计之收入、成本费用和利润

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1、资料范本本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载财务会计之收入、成本费用和 利润地点：时间：说明：本资料适用于约定双方经过谈判，协商而共同承认，共同遵守的责任与 义务，仅供参考，文档可直接下载或修改，不需要的部分可直接删除，使用时 请详细阅读内容第十五章收入、成本费用和利润本章复习引导本章可以说是历年考试中的重点内容，在历年考试中都占很大的比重，因 此也是本书最重要的章节之一了。学员应该全面的掌握本章各个知识点。相对 而言，考生在复习的过程中应重点掌握各种情况下收入是否应该确认、如何确 认、如何计量、怎样进行会计处理，这些都是考试的重点。相对而言，费用相 关内容不是考查的重点，可

2、能应该关注的是生产成本与生产费用之间的联系和 区别；生产成本核算的一般程序；辅助生产费用和制造费用的核算；管理费 用、营业费用和财务费用的内容和核算。本章大纲要求重点难点导学在本章的开始我们就已经强调了本章的考试地位。收入部分是本章的重点 内容：首先，收入的四个基本特征是本章的重点，而理解收入确认的前提条件 以便在具体的试题中运用是本章的难点。除此之外，考生还应该重点掌握以下 几个方面：1.确认商品销售收入须符合的4个条件。2.企业在商品所有权上的 主要风险和报酬转移的标志，特殊例外项目的说明。3.销售商品的收入确认与 否和确认多少。4.特殊销售业务中的重点内容：代销（视同买断和收取手续 费）

3、的不同会计处理，分期收款销售的会计处理，售后回购方式，销售退回。5. 提供劳务服务收入的确认和计量。6.完工百分比法。7.特殊劳务收入的处理原 则。8.让渡资产使用权收入。9.建造合同收入确认计量。10.会计利润和应纳 税所得额的区别。11. “以前年度损益调整”科目的核算特点和运用。成本费 用部分：相对而言的重点主要体现在以下几个方面：1.费用和损益之间的关 系，与当期损益的关系2.直接分配法和交互分配法的原理。3.制造费用的分配 4.约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点。5.3大期间费用的核算范围。系统知识讲解收入的内容与核算收入的概念收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常

4、活动中形成的 经济利益的总流入，内容包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利 收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报是否已转移给买方，需要视不同情况 而定：大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实 物的交付而转移。有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主 要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要 风险和报酬： 企

5、业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未 根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收人是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其 商品的收入是否能够取得。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售 合同的重要组成部分。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定 退货的可能性。有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物 尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施控制。企业将商品所有权上的主要风

6、险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所 有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立, 不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时，如估计价款收回 的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的收入也不 能确认，则无法确认收入。销售商品收入的计量及账务处理销售商品收入的计量 应依据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，依据购 销双方都同意或都能接受的价格。 现金折扣在实际发生时计入发

7、生当期财务费用。对于购买方而言，实际 获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。账务处理 符合收入确认条件的计入“主营业务收入”，否则将已经发出的商品计 入“发出商品”； 现金折扣按总价法核算，发生时计入发生当期财务费用，且不包括应收税 款在内. 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入，所以包括应收税款在内.特殊销售商品业务分期收款销售：企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。 发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品 各期收款时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税金一一应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品代

8、销商品 视同买断。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品 处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具 代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。 收取手续费。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清 单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。销售退回 销售退回发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等 科目的商品成本转回“库存商品”科目； 企业确认收入后又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销 售的,除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售 成本； 如该项销售已经发生现金折

9、扣或销售折让的，应在退回当月一并调整； 企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字 冲减“应交税金一应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情况分别处理: 本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主 营业务收入，以及相关的成本、税金。 以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回,冲减退回月份 的主营业务收入，以及相关的成本、税金。 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回， 冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的 折扣、折让；如该项销

10、售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的, 应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。提供劳务收入的确认和计量确认和计量对于不跨年度的劳务按完成合同法确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参 照商品销售收入的确认原则。对于跨年度的劳务具体区分为两种情况：（1）劳务的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入。提供劳务交易的结果能否可靠估计的判别标准（同时满足）： 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 与交易相关的经济利益能够流入企业。 劳务的完成程度能够可靠地确定。（2）在期末劳务交易的结果不能可靠估计，具体处理办法为：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本

11、金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的 劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于 已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但 应将已经发生的成本确认为当期费用。提供劳务收入的账务处理在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下， 确认劳务收入时，应按实际收到或应收的价款，借：应收账款银行存款贷：主营业务收入 结转成本时，借：主营业务成本贷：劳务成本让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量种类让渡资产使用权产生的收

12、入主要有： 因他人使用本企业现金而取得的利息收入； 因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：(1) 与交易相关的经济利益能够流人企业。(2) 收入的金额能够可靠地计量。计量利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，才能确认收入。建造合同收入的确认和计量概念和类型建造合同指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切 相关的数项资产而订立的合同，包括：固定造价合同、成本加成合同。合同收入内容包括合同中规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形式的收 入。

13、合同变更收入的确认条件： 客户能够认可合同变更而增加的收入； 收入能够可靠计量。索赔款收入的确认条件：（同时符合） 根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔； 对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款收入的确认条件：（同时符合） 根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超 过即定的标准； 奖励金额能够可靠计量。合同成本合同成本的组成内容合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关 的直接费用和间接费用。合同成本的会计处理直接费用在发生时应直接计入合同成本,间接费用应在期末按照系统、合理 的方法分摊计入合同成本。在核算合同成本时，有几点需要注意：(1) 与合同

14、有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。(2) 下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益： 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用； 船舶等制造企业的销售费用； 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用； 因订立合同而发生的有关费用。合同收入与合同费用的确认(一)合同收入与合同费用的确认原则1. 如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分 比法确认当期的合同收入和费用；2. 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合 同收入和费用，而应区别两种情况进行处理： 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的

15、实际合同成本加以确 认，合同成本在发生的当期确认为费用； 合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。成本费用的内容及核算成本费用的内容产品成本的内容直接材料、直接人工、制造费用费用的分类期间费用，包括:管理费用、营业费用和财务费用成本费用核算的基本要求生产成本核算的一般程序(1) 对企业的各项耗费进行审核和控制，确定费用应不应该开支；应开支的 费用，应不应该计入生产成本；(2) 将本月发生的应计入生产成本的费用中应该留待以后月份摊销的费用， 记作待摊费用；将以前月份发生的待摊费用中属于本月应摊销的费用，摊入本月 生产成本；将本月尚未发生但应由本月负担的费用，预提计入本月生产成本；将 本月发生的以前月份已经预提的费用，冲减预提费用。(3) 将本月生产成本在各种产品之间进行分配和归集，并按成本项目分别反 映，算出按成本项目反映的各种产品的成本。(4) 对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品成本与本月生产成本 之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集,