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1、建造合同会计核算 案例基本内容基本要求设置的会计科目主要的会计账务处理核算举例基本要求（一）应当正确确定各项建造合同的会计核算对象。（二）必须合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。（三）必须做好建造合同成本核算的各项基础工作。（四）必须准确计算合同成本。（五）必须真实、准确、及时、系统地核算和反映实施建造合同所发 生的各项经济业务。设置的会计科目工程施工工程结算主营业务收入主营业务成本存货跌价准备管理费用 合同预计损失1. 设置 工程施工 科目（建筑安装企业使用），核算实际发 生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合 同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷 方，合同完
2、成后，本科目与 工程结算 科目对冲后结平。2 设置 工程结算 科目， 核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是 工程施工 科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算 的款项记入本科目的贷方， 合同完成后， 本科目与 工程施工 科目对冲后结平。3设置 主营业务收入 科目，核算当期确认的合同收入。 当 期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余 额全部转入 本年利润 科目，结转后，本科目应无余额。4设置 主营业务成本 科目，核算当期确认的合同费用。 当 期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余 额全部转入 本年利润 科目，结转后，本科
3、目应无余额。5设置 管理费用合同预计损失 科目。核算当期确认的 合同预计损失。当期确认的合同预计损失，记入本科目的借 方，期末，将本科目的余额全部转入 本年利润 科目，结转 后，本科目应无余额。6设置“存货跌价准备 合同预计损失准备”科目，核算 建造合同计提的损失准备。在建合同计提的损失准备，记入 本科目的贷方， 在建合同完工后， 应将本科目的余额调整 “管 理费用 科目。主要的会计账务处理1实际发生合同成本的账务处理 借记“工程施工”科目，贷记 “应付工资”、“应付福利费 ”、“原材料”、“银 行存款”、“机械作业 ”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记 “制造费用 ”科目，
4、贷 记 “应付工资 ”、 “原材料 ”、“临时设施摊销 ”等科目； 在期末按照系统合理的方法分摊间接费用计入合同成本，借记 “工程施 工”等科目，贷记 “制造费用 ”科目。2与业主结算的账务处理借记“应收账款 ”、“预收账款 ”等科目，贷记 “工程结算 ”科目3 当期合同收入与合同费用的核算（ 3） 借：主营业务成本 （当期确认的合同费用） 工程施工合同毛利 （当期确认的毛利） 贷：主营业务收入 （当期应确认的合同收入） 借：主营业务成本 （能够收回的实际合同成本） 贷：主营业务收入 （能够收回的实际合同成本） 借：主营业务成本 贷：工程施工合同毛利4 合同预计损失的账务处理 当期应计提的合同
5、预计损失准备 = （预计总合同总成本 - 预计合同总收入）X（ 1-完工百分比）-以前预计损失准备 借：管理费用合同预计损失 贷：存货跌价准备合同预计损失准备 合同预计损失减少时，作相反分录。合同完工确认合同收入费 用时，应转销预计损失准备。5工程结算税金及附加的会计处理 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金应交营业税 应交税金应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加实际交纳时： 借：应交税金应交营业税应交税金应交城市维护建设税 其他应交款应交教育费附加 贷：银行存款 应收账款（如为发包商代扣代缴税费） 6工程竣工移交时的会计处理 工程完工，办理竣工资料并移交发包商，应将“工程施工”与“工
6、程结算”科目的余额冲销， 借：工程结算 贷：工程施工合同成本 合同毛利7竣工后期会计事项处理 借：营业费用移交工程保修费 贷：原材料 应付工资 银行存款如与发包商协商同意由发包商自行维修，其维修费用从扣留 的工程质量保证金中抵扣，根据双方协议及审核签订的维修 结算单借：营业费用 移交工程保修费 贷：应收账款 工程质量保证金工程质量缺陷期满，收到发包商返回的工程质量保证金时 借：银行存款贷：应收账款 工程质量保证金核算举例例一施工企业一般核算 例二合同预计损失与损失准备的核算例三综合举例例一：假定某建筑公司签订了一项总金额为 9000000 元的建造 合同，承建一座桥梁。工程已于 1996年 7
7、月开工，预计 1998 年 10月完工。到 1996年底，建造该项工程的有关资料如下：1996年底至目前为止已发生的成本 2000000 完成合同尚需发生成本 6000000 已结算工程价款 1800000 实际收到价款 1500000确定1996年的合同完工进度 （请大家计算）96年完工进度25 计量确认 96年的收入、费用和毛利（请大家计算）1996年年末累计以前年度确认本年度确认收入 (9000000X 25%) 0 2250000毛利(1000000X25%) 0 250000费用 (收入毛利) 0 2000000请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1996年的会计分录（
8、 1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 2000000 贷：应付工资、原材料等 2000000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 1800000 贷：工程结算 1800000（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 1500000 贷：应收账款 1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工 - 毛利 250000 主营业务成本 2000000 贷：主营业务收入 22500001996 年建造合同在会计报表中的披露（ 1 ）在资产负债表中披露下列信息： 应收账款： 根据 应收账款 科目余额填列。 金额为 300000元（1800000 1500000） 。 已完工尚未结算
9、款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合 同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据 工程施工 科目余额减 工程结算 科目余额后的差额填列，金额为 450000 元（ 2250000 1800000 ）。（2）在利润表中披露下列信息： 主营业务收入：根据主营业务收入科目本年贷方发生额填 列。金额为 2250000元。 主营业务成本：根据主营业务成本科目本年借方发生额填 列。金额为 2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息： 确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际 发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 在建工程累计已发生的成本：根据工程施工科目的余额扣除毛利后的
10、余额填列。金额为 2000000元。 在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程 价款，根据 工程结算 科目的余额填列。金额为 1800000元。 合同总金额： 9000000元。1997年底到1997年底，建造该项工程的有关资料如下：至目前为止已发生的成本 5832000完成合同尚需发生成本 2268000已结算工程价款 4800000实际收到价款 3500000请大家计算确定 97年的合同完工进度97年的完工进度 72请大家计算 97 年的收入、费用和毛利 年末累计 以前年度确认 本年度确认收入(9000000X72 %)=648000022500004230000毛利(9000
11、00X72%)=648000250000398000费用（收入毛利）=583200020000003832000请大家编制 1997 年 有关会计分录，并在 会计报表中披露有关 信息 1997年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本 借：工程施工 3832000 贷：应付工资、原材料等 3832000（2）登记已结算的工程价款 借：应收账款 4800000 贷： 工程结算 4800000（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 3500000 贷：应收账款 3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工 - 合同毛利 398000 主营业务成本 3832000 贷：主营业务收入 4
12、2300001997年建造合同在会计报表中的披露： 在资产负债表中披露下列信息： 应收账款：金额为 1600000元。 已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同 未完工部分已经办理了结算的价款，根据 工程结算 科目余额减 工 程施工科目余额后的差额填列， 金额为 120000元（18000004800000 2250000420000）。在利润表和附注中披露的信息与 1996 年基本相同。 1998年10月该项工程完成时的有关资料如下 至目前为止已发生的成本 8100000完成合同尚需发生成本已结算工程价款 2400000实际收到价款 4000000确定请大家计算 98
13、年的合同完工进度100请大家计算确认 98年的收入、费用和毛利年末累计 以前年度确认 本年度确认收入9000000 6480000 2520000毛利900000 648000 252000费用（收入毛利）5832000 2268000=8100000请大家编制 1998 年有关会计分录， 并在会计报表中披露有关 信息1998年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工 2268000 贷：应付工资、原材料等 2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款 2400000贷：工程结算 2400000（3）登记已收的工程价款 借：银行存款 4000000 贷：应收账款 400000
14、0（4）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工合同毛利 252000 主营业务成本 2268000 贷：主营业务收入 2520000工程完工时，将 工程施工 科目的余额与 工程结算 科目的 余额对冲借：工程结算 9000000 贷：工程施工 - 合同毛利 900000 工程施工合同成本 81000001998年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在1998 年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收 讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。 enter例二：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，1998年有关资料为： 合同总价款 4000000 实际发生成本 900000估
15、计至完工需发生成本 2100000开出账单金额 800000实际收到款项 6000001、记录实际发生的合同成本 借：工程施工 900000 贷：应付工资、原材料等 9000002、记录开出账单结算款借：应收账款 800000贷：工程结算 8000003 、记录收到工程款借：银行存款 600000 贷：应收账款 600000合同总价款 4000000 至本期末止实际发生成本 900000 加：估计至完工需发生成本 2100000 估计合同总成本 3000000 估计合同毛利 1000000 完工比例 30 % 开工以来累计确认收入 1200000 本期应确认收入 12000004、确认合同收入和费用 借：主营业务成本 900000 工程施工合同毛利 300000 贷：主营业务收入 12000001999年有关资料
