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1、2006年 新会计准则专家讲解班总论讲义打印新企业会计准则总括性介绍一、2006年新会计准则体系出台的基本背景我国现行会计准则起始于1992年11月，这个准则是在我国由计划经济明确向市场经济转变后由财政部根据当时的国情，借鉴国际惯例出台的第一个会计准则。随着改革进一步深化，世界经济的一体化趋势进一步加强，国际资本市场全球化进程和知识经济飞速发展，会计理论也在不断发展。为了使会计信息更准确、客观地反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布实行了16项会计准则，以及企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。但是，对于如何规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理这些问题上
2、，大家越来越关注。特别是近几年来，在国际范围内关于会计标准国际协调的呼声越来越高，会计标准趋同的这样一个趋势也越来越明显。我们国家在加入WTO以后，为了在更广的范围内，为了更好地适应经济全球化的趋势，我们国家会计准则的国际趋同的要求也越来越迫切。我们国家在与国际会计理事会充分协调的基础上，2005年11月发表了联合声明，指出建立和完善一套全球高质量的会计准则是适应经济全球化发展的一个必然的要求，会计国际趋同需要一个过程，国际会计准则理事会和各国会计准则制定机构应该持续不懈的共同努力。就我们国家来讲，协同是制定会计准则的基本目标之一，企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际会计准则编制的财务
3、报表相同，当然趋同的具体方式要由我们自己来确定。也就是说，我们2006年2月15日正式发布的38项具体会计准则和新的基本会计准则是在新的会计标准国际趋同的这样一个大的背景下出台的。二、新会计准则体系出台的主要意义1、强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念在新的基本会计准则中明确指出，企业财务报告的目标是为财务报告的使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息，并为此对确认计量原则作了系统严格的规定。这一目标的确立为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。与此同时，从信息披露这一关键环节入手，对原有财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进，要求企业
4、必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益和股东权益变动表和附注，要求企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息，要求企业必须将所控制的子公司纳入合并报表范围，要求企业必须按照与年报相一致的会计政策定期编制中期财务报告，要求企业必须披露业务分布信息和地区分布信息。企业会计准则对信息披露时间、空间、范围、内容作了全面系统规定，将促进企业不断提高会计信息质量和透明度，从而有效维护投资者和社会公众的知情权，体现了维护投资者和社会公众利益的政策导向和基本原则。2、实现了与国际财务报告准则的趋同新的会计准则按照国际通行规则，严格界定了资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，明确规定了有关会计
5、要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性和可靠性。一个显著的特征是比较广泛的引入了公允价值的概念。这些制度安排，有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量企业业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供决策有用的会计信息打下了很好的基础。2005年11月，我国财政部会计准则委员会与国际财务报告准则理事会签署的“联合声明”，对中国会计准则与国际财务报告准则趋同的事实予以了确认和肯定。会计准则趋同还有一个好处，如果国内企业到国外上市，只需要将以国内准则编制的报表进行少量的调整之后就可以以国际财务报告准则的规定取得一致，符合国外资本市场的要求。和以前相比，会减轻很大的工作量，节省
6、编制财务报表的成本和时间。3、首次构建了比较完整的有机体系新的会计准则体系大体上可以分为三个层次。第一层次是统领驾驭的基本准则，第二层次是针对性强的具体准则，还有第三层次的操作性强的应用指南；从准则类别看，既有普遍适用的一般业务准则，又有兼顾特色的特殊行业或业务准则，还有专门规范财务报告问题的报告准则；从准则项目看，从过去的1项基本准则，16项具体会计准则，扩展到横跨金融、保险、农业、石油天然气等众多领域的39项准则，覆盖了各类企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白；各项准则是一个有机联系的整体，一环扣一环，衔接有序，规定一致，保证了准则体系的协调统一，促进
7、了各项经济业务的顺利进行，有利于企业改革、金融改革的不断深化。4、为改进国际财务报告准则提供了有益的借鉴在制定中国企业会计准则体系过程中，我们与国际财务报告准则理事会和一些地区性会计组织进行了广泛交流与合作，并从中受益；同时，我国会计准则的制定原则、实施优势和社会主义市场经济的特色，也得到了国际会计界的广泛关注和充分理解。新的准则体系体现了我国特殊的政治经济环境对准则的要求，比如说在关联方交易的披露、同一控制下的企业合并等业务领域为改进国际财务报告准则提供帮助和支持。三、新会计准则体系的基本架构我国新会计准则由1项基本准则和38项具体会计准则组成的，也就是修订了原来的基本准则和16项具体准则。
8、在这基础上增加了22项新的会计准则。在此之后，还会有针对新的会计准则体系出台的具体会计科目、会计报表体系，主要是金融企业会计科目和会计报表、非金融企业会计科目和会计报表、作为会计准则体系的共同的应用指南，来规范新的会计准则体系下会计科目的设置、会计账务的处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等等。将要出来的会计科目、会计报表体系要继承现行会计制度中合理的内容，又要与准则不矛盾。三十八项具体准则可以按不同的标准进行分类。一般将其分为三大类：第一类是关于规范一般行业、一般业务处理的会计准则；二是关于规范特殊行业、特殊业务的会计准则，主要是金融、石油天然气；三是关于规范会计信息披露和列报的会
9、计准则。其中第一类包括第1号存货、第2号长期股权投资、第3号投资性房地产，第4号固定资产、第5号生物资产、第6号无形资产、第7号非货币性资产交换、第8号资产减值、第9号职工薪酬、第10号企业年金基金、第11号股份支付、第12号债务重组、第13号或有事项、第14号收入、第15号建造合同、第16号政府补助、第17号借款费用、第18号所得税、第19号外币折算、第20号企业合并、第21号租赁；第二类包括第22号金融工具确认和计量、第23号金融资产转移、第24号套期保值、第25号原保险合同、第26号再保险合同、第27号石油天然气开采；第三类包括第28号会计政策、会计估计变更和差错更正、第29号资产负债表
10、日后事项、第30号财务报表列报、第31号现金流量表、第32号中期财务报告、第33号合并财务报表、第34号每股收益、第35号分部报告、第36号关联方披露、第37号金融工具列报，除了这三类之外，还有一项关于新旧会计准则如何衔接、接轨的一项专门的会计准则，即第38号首次执行企业会计准则。四、新准则发布以后我国会计体系的情况新准则发布以后会计体系更为复杂，大体上分为四个层次：第一层次：中华人民共和国会计法1999.10.31颁布的，2000.7.1正式实施，适用于所有企业。第二层次：国务院关于财务会计报告条例、企业会计准则基本准则适用于所有企业。第三层次：针对不同企业的不同的规范比如说2006.2.1
11、5新发布的具体会计准则，从2007.1.1开始在上市公司范围内实行，当然也鼓励其他企业实行。执行38项新会计准则的企业不再执行原会计准则、2001年出台的企业会计制度和金融企业会计制度。非上市公司，在第三个层次还需要执行原来旧的会计准则和2001年的企业会计制度，这是指不属于执行金融企业会计制度和小企业会计制度的这部分企业。比如说投资、存货、固定资产准则、无形资产准则，2007.1.1没执行新企业会计准则的企业还得执行原来旧的会计准则和企业会计制度。第四层次：企业会计准则的应用指南（尚未出台）也是2007.1.1在上市公司范围内执行。2001年开始实行的会计制度从当时来看适用于不对外筹集资金、
12、规模较小的企业以及金融保险企业以外的所有企业，但2007.1.1起实行新的会计准则的上市公司不再适用。新准则的出台对企业财务状况、经营成果可能产生的影响：在特定期间，某些准则的实施可能会增加企业的会计利润：比如债务重组准则的修订、非货币性资产交换准则的变化，可能使当期的利润增加或减少。所以要关注新的准则体系的实施对企业财务状况、经营成果可能产生的影响。五、新的会计准则体系和1992年的会计改革比较从背景、意义角度来看有什么不同：92年开始的会计改革从当时的情况来看，改革开放已推进到相当程度，旧会计制度基本上还是以五十年代初从前苏联引进的会计制度为基础。当改革开放进入到90年代，我们原来旧的会计
13、制度已经严重制约了改革开放的进程。特别是从吸引外资的角度来看，外商看不懂我国企业的财务报表，就不敢投资。从这个意义上讲92年开始的会计改革可以说是为了更好的将外资请进来而铺路，后来的实践也证明92年开始的会计改革有利地推动了改革的进一步深入。2006年新会计准则体系的出台和92年相比，背景、环境有什么变化？我们知道，92年会计改革之后我国经济进一步融入国际经济一体化进程，这次会计准则体系的出台，已经不仅仅是一个单纯的会计准则改革的问题，国际贸易的发展非常迅速，特别是我国近年来在国际贸易中的影响越来越大，地位越来越高，对外出口呈现快速持续增长的势头。但是由于一些西方国家的贸易保护主义政策，中国出
14、口企业近年来遭受到反倾销的案件数量直线上升。虽说我国加入WTO以后有了法律的武器，可以在应对反倾销中加以利用，但仍有一些西方国家，认为中国的成本核算方法不科学，拒绝接受中国企业按国内会计准则提供的成本数据。一方面，有些企业成本数据确实可能存在问题，另一方面，在很多情况下西方国家是以这个为借口，使中国企业在诉讼中处于不利境地。所以这个新准则体系的实施适应了国际会计信息可比的需要。中国会计准则已经和国际准则趋同，在一定意义上讲可以阻止外商以此为借口，新准则体系的出台为中国在争取完全经济市场中的地位加大了筹码。新准则体系的出台，其意义不能局限于会计本身。单纯从会计角度看，我们有的准则改革的步子不一定
15、需要迈得那么快。比如说所得税会计，新的准则基本上和国际会计准则第12号采用相同的会计处理方法，采用资产负债表债务法。原会计制度对应付税款法和纳税影响会计法是允许企业选择使用的，实施新准则后，不但不允许采用应付税款法，甚至递延法和收益表债务法也不能使用。这对会计工作会有相当大的影响，财会人员也要一定时间才能适应。如果单从会计角度看，也许不一定要这么改变，但是如果和国际会计准则第12号保持相当大的距离，就意味着又增加了一项和国际会计准则的实质性差异，也与国际会计准则的趋同增加了难度。所以我们要从更高的境界、更广阔的范围内理解新准则出台的意义。企业会计准则基本准则讲义打印现有企业会计准则基本准则是我
16、国1992年11月颁布的，颁布以后我国从1997年发布第一项具体会计准则，随后依次颁布实行了16项具体会计准则。1992年11月颁布的会计准则早已失去了原有的作用，很多内容和具体会计准则、企业会计制度和金融企业会计制度等会计规范不一致。所以修订企业会计准则基本准则早已成为我国会计准则制定工作的一项重要任务。2006年新发布的企业会计准则可以说是在92年出台的基本准则的基础上与2000年国务院颁布的企业会计条例为依据，借鉴国际会计准则中编制财务报表的框架，也借鉴美国财务会计准则委员会关于财务会计概念的框架，结合中国的实际情况修订的。一、基本会计准则的性质与作用1、基本会计准则是准则的准则它作为会计准则体系的组成部分，在整个会计准则体系中起到统驭的作用，可以为具体会计准则提供基本的概念、定义，指引具体会计准则的基本方向，评估和发展具体会计准则。所以基本会计准则是所
