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1、中国注册会计师审计准则第 1602 号验资指南中国注册会计计师审计准则则第 16002 号验资指南南第一章 总 则中国注册会计计师审计准则则第16022号验资资（以下简简称本准则）第第一章（第一一条至第六条条），主要说说明本准则的的制定目的、本本准则与其他他审计准则的的关系、验资资的含义、验验资类型及设设立验资和变变更验资的含含义、被审验验单位的含义义、出资者和和被审验单位位的责任、注注册会计师的的责任，并对对注册会计师师执行验资业业务应遵守的的职业道德规范范提出要求。一、本准则与其其他审计准则则的关系本准则第二条规规定，注册会会计师在执行行验资业务时时，应当将本本准则与相关关审计准则结结合使
2、用。注册会计师在执执行验资业务务时不应孤立立地使用本准准则，而应当当将本准则与与相关审计准准则结合使用用。例如，注册会会计师除了遵遵守本准则的的要求外，还还应当遵守审审计业务约定定书、历史财财务信息审计计的质量控制制、审计工作作底稿、计划划审计工作、审审计证据、存存货监盘、函函证、期后事事项、管理层层声明、利用用专家的工作作等审计准则则的相关规定定。其他相关关审计准则的的一般原则和和要求与本准准则不一致的的，以本准则则为准。二、验资的含义义（一）验资的含含义本准则第三条第第一款指出，验验资是指注册册会计师依法法接受委托，对对被审验单位位注册资本的的实收情况或或注册资本及及实收资本的的变更情况进
3、进行审验，并并出具验资报报告。此定义主要明确确了下列几个个问题：1验资是注册册会计师的法法定业务。中中华人民共和和国注册会计计师法第十十四条明确规规定，“验证证企业资本，出出具验资报告告”是注册会会计师的法定定业务之一。其其他法律法规规也有对注册册会计师承办办验资业务作作出规定的，如如中华人民民共和国公司司法（以下下简称公司法法）等。2验资是一种种受托业务。注注册会计师必必须接受委托托人的委托，由由其所在会计计师事务所与与委托人签订订业务约定书书，方可执行行验资业务。3验资是一项项鉴证业务。注注册会计师的的审验意见旨旨在提高被审审验单位的注注册资本实收收情况或注册册资本及实收收资本变更情情况的
4、可信赖赖程度，满足足公司登记机机关登记注册册资本和实收收资本及被审审验单位向出出资者签发出出资证明的需需要。4验资的内容容包括对被审审验单位注册册资本的实收收情况或注册册资本及实收收资本的变更更情况进行审审验。被审验验单位注册资资本的实收情情况是指被审审验单位实际际收到出资者者缴纳注册资资本的情况。被被审验单位注注册资本及实实收资本的变变更情况是指指被审验单位位注册资本和和实收资本的的增减变动情情况。5注册会计师师完成审验工工作后，应对对被审验单位位注册资本的的实收情况或或注册资本及及实收资本的的变更情况发发表审验意见见，出具验资资报告。（二）注册资本本及实收资本本的含义1注册资本是是指被审验
5、单单位在公司登登记机关依法法登记的全体体出资者的出出资额。因公公司组织形式式不同，其注注册资本的含含义也不同，公公司法对有限限责任公司和和股份有限公公司的注册资资本分别作出出了下列定义义：有限责任公司的的注册资本为为在公司登记记机关依法登登记的全体股股东认缴的出出资额。采取发起设立方方式设立的股股份有限公司司，其注册资资本为在公司司登记机关依依法登记的全全体发起人认认购的股本总总额。采取募集设立方方式设立的股股份有限公司司，其注册资资本为在公司司登记机关依依法登记的实实收股本总额额。2实收资本是是被审验单位位全体股东或或者发起人实实际交付并经经公司登记机机关依法登记记的出资额或或者股本总额额。
6、（三）验资截止止日的含义验资截止日是指指注册会计师师所验证的注注册资本实收收情况或注册册资本及实收收资本变更情情况的截止日日期，是注册册会计师审验验结论成立的的一个特定时时点。三、验资类型及及设立验资和和变更验资的的含义本准则第三条第第二款指出，验验资分为设立立验资和变更更验资。（一）设立验资资的含义本准则第三条第第二款指出，设设立验资是指指注册会计师师对被审验单单位申请设立立登记时的注注册资本实收收情况进行的的审验。需要注册会计师师进行设立验验资的情况主主要包括：（1）被审验单位位向公司登记记机关申请设设立登记时全全体股东的一一次性全部出出资和分次出出资的首次出出资；（2）公司新设设合并、分
7、立立，新设立的的公司向公司司登记机关申申请设立登记记。（二）变更验资资的含义本准则第三条第第二款指出，变变更验资是指指注册会计师师对被审验单单位申请变更更登记时的注注册资本及实实收资本的变变更情况进行行的审验。需要注册会计师师进行变更验验资的情况主主要包括：（1）被审验单单位出资者（包包括原出资者者和新出资者者）新投入资资本，增加注注册资本及实实收资本；（2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变；（3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本；（4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本；（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注
8、册资本及实收资本；（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。需要指出的是，公公司因出资者者、出资比例例等发生变化化，注册资本本及实收资本本金额不变，需需要按照有关关规定向公司司登记机关申申请办理变更更登记，但不不需要进行变变更验资。四、被审验单位位的含义本准则第三条第第三款指出，被被审验单位是是指在中华人人民共和国境境内拟设立或或已设立的，依依法应当接受受验资的有限限责任公司和和股份有限公公司。1拟设立或已已设立公司。拟拟设立公司是是指处于筹备备阶段中，已已经向公司登登记机关办理理了公司名称称预先核准，或或已办理了审
9、审批手续（对对法律、行政政法规规定设设立公司必须须报经批准的的）正准备向向公司登记机机关申请设立立登记的公司司。已设立公公司是指已经经办理了公司司登记，领取取了营业执照照，正式成立立的公司。2依法应当接接受验资。依依法接受验资资是指根据公公司法、中中外合资经营营企业法、中中外合作经营营企业法、外外资企业法、公公司登记管理理条例、公公司注册资本本登记管理规规定等法律律法规的规定定，拟设立或或已设立公司司应当接受注册册会计师对其其注册资本的的实收情况或或注册资本及及实收资本的的变更情况进进行审验。五、出资者和被被审验单位的的责任本准则第四条指指出，按照法法律法规以及及协议、合同同、章程的要要求出资
10、，提提供真实、合合法、完整的的验资资料，保保护资产的安安全、完整，是是出资者和被被审验单位的的责任。六、注册会计师师的责任本准则第五条指指出，按照本本准则的规定定，对被审验验单位注册资资本的实收情情况或注册资资本及实收资资本的变更情情况进行审验验，出具验资资报告，是注注册会计师的的责任。注册会计师的责责任不能减轻轻出资者和被被审验单位的的责任。七、对注册会计计师执行验资资业务的职业业道德要求本准则第六条规规定，注册会会计师执行验验资业务，应应当遵守相关关的职业道德德规范，恪守守独立、客观观、公正的原原则，保持专专业胜任能力力和应有的关关注，并对执执业过程中获获知的信息保保密。第二章 业务务约定
11、书本准则第二章（第第七条至第九九条），主要要规范与签订订业务约定书书有关的事项项，包括注册册会计师接受受委托前了解解被审验单位位基本情况、评评估验资风险险，应当与委托人人沟通的事项项以及业务约定定书的内容及及其签订要求求。一、了解被审验验单位基本情情况与初步评评估验资风险险（一）了解被审审验单位基本本情况本准则第七条规规定，注册会会计师应当了了解被审验单单位基本情况况，考虑自身身独立性和专专业胜任能力力，初步评估估验资风险，以以确定是否接接受委托。了解被审验单位位基本情况。主主要是指在接接受委托前，注注册会计师应应当与委托人人、被审验单单位管理层沟沟通，实地查查看被审验单单位的住所和和主要经营
12、场场所，了解被被审验单位基基本情况，获获取有关资料料，填写被审审验单位基本本情况表（见见附录16002-3参考考格式16002-3-11、16022-3-2和和1602-3-3）。被审验单位基本本情况主要包包括：被审验验单位的设立立审批、变更更审批，名称称预先核准，经经营范围，公公司类型，组织机构和和人员，申请请设立或变更更登记的注册册资本、实收收资本，出资资方式、出资资时间，全体体出资者指定定代表或委托托代理人等基基本情况。对于变更验资，注注册会计师应应当查阅被审审验单位的前前期验资报告告、近期财务务报表、审计计报告和其他他与本次验资资有关的资料料，以了解被被审验单位以以前注册资本本的实收情
13、况况。（二）评估验资资风险1验资风险主主要源自两个个方面，一是是被审验单位位管理层的诚诚信度、所提提供验资资料料的真实性与与完整性；二二是注册会计计师的专业胜胜任能力和职职业道德水平平。2下列事项通通常导致注册册资本实收情情况或注册资资本及实收资资本变更情况况发生重大错错报风险：（1）验资业务务委托渠道复复杂或不正常常；（2）验资资料料存在涂改、伪造痕迹或或验资资料互相相矛盾；（3）被审验单单位或随意更更换或不及时时提供验资资资料，或只提提供复印件不不提供原件；（4）自然人出出资、家庭成员共共同出资或关关联方共同出出资；（5）出资人之之间存在分歧歧；（6）被审验单单位拒绝或阻阻挠注册会计计师实
14、施重要要审验程序，如如被审验单位位拒绝或阻挠挠注册会计师师实施银行存存款函证、实实物资产监盘盘等程序，或或不执行法律律规定的程序序，如非货币币财产应当评评估而未评估估等；（7）被审验单单位处在高风风险行业；（8）非货币财财产计价的主主观程度高或或其计价需要要依赖大量的的主观判断；（9）验资付费费远远超出规规定标准或明明显不合理。二、与委托人的的沟通本准则第八条规规定，注册会会计师应当就就委托目的、出出资者和被审审验单位的责责任以及注册册会计师的责责任、审验范范围、时间要要求、验资收收费、报告分分发和使用的的限制等主要要事项与委托托人沟通，并并达成一致意意见。沟通的目的，是是避免双方对对验资业务
15、的的理解产生分分歧。如果委委托人不是被被审验单位，在在签订业务约约定书前，注注册会计师应应当与委托人人、被审验单单位就验资业业务约定相关关条款进行充充分沟通，并并达成一致意意见。三、签订业务约约定书本准则第九条规规定，如果接接受委托，注注册会计师应应当与委托人人就双方达成成一致的事项项签订业务约约定书。验资业务约定书书（见附录11602-33参考格式11602-33-4、16602-3-5）的具体体内容可能因因被审验单位位的不同、验验资类型的不不同而存在差差异，但至少少应当包括：业务范围与与委托目的、双双方的责任与与义务、验资资收费、验资资报告的用途途及使用责任任、业务约定定书的有效期期间、约定事事项的变更及及违约责任等等条款。业务约定书应当当由会计师事事务所与委托托人签订。第三章 计划划、程序与记记录本准则第三章（第第十条至第二二十条），主主要规范验资计划划的编制、审审验范围、审审验程序以及及审验记录。一、验资计划本准则第十条规规定，注册会会计师执行验验资业务，应应当编制验资资计划，对验验资工作作出出合理安排。（一）验资计划划的种类验资计划包括总总体验资计划划和具体验资资计划。总体体验资计划是是注册会计师师对验资业务务作出的总体体安排；具体体验资计划是是注册会计师师对拟实施审审验程序的性性质、时间和和范围作出的的具体安排。计划验资工作并并非验资业务务的一个孤立立阶段
