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1、行会计核算的特殊性银行会计作为会计体系的一分支，是运用会计的基本原理和方法，对 银行体系的业务和财务活动进行核算、反映、控制和监督。与其他行业会计 核算相比，银行会计核算既有共性也有特殊性，其中，特殊性需要重点关注 和探究，主要体现在三个方面：一、所有法定货币均核算记录于银行报表中央银行制度确立，以及货币与具体商品（如黄金）脱钩之后，人类货 币体系在20世纪70年代发生了根本性变革，自此步入纯信用法定货币时 代。核心的特征是，依据相关法律和制度，全社会所有的现金都是由央行垄 断发行i，所有行业单位和个人的存款账户都强制性要求开设在央行或商业 银行，以及基于前两点，所有的法定货币均通过会计核算记
2、录于央行的资产 负债表和商业银行的资产负债表，也就是说，现实中没有一分钱的法定货币 是游离在银行报表之外（现代信用货币因此又被称作是“记账货币”）。但并非银行报表中的所有科目都是货币，从世界各国货币统计实践看， 法定货币通常只包括两个组成部分：流通中的现金（“现金货币”）、银行存款 （存款货币”）。以人民币为例，按照官方公布口径，分为M0、M1、M2 三个层次，其中：M0 （流通中的现金）对应实物的纸钞和硬币，虽然广泛流 通在外，但均核算记录于中国人民银行资产负债表负债方“储备货币”科目的子 科目“货币发行”项下，其余额为“货币发行”科目余额减去银行业务库的库存现 金余额；M1=M0+单位活期
3、存款，M2二M1+单位定期存款+个人存款，这 些存款货币并没有对应实物，全部都是以数字形态核算记录于商业银行资产 负债表负债方的相关存款科目项下（按照目前人民币统计，各类存款中，只 有银行同业存款和待缴国库的财政性存款不属于货币）。正是得益于银行会计和货币统计，人们既可以从银行报表中准确认知什 么是现代信用货币，也可以毫无遗漏地掌握特定时点究竟有多少货币存量， 以及一定时段内货币数量、结构和流向的变化。这对于排除诸多无谓争议、 深入研究货币问题尤为重要。二、银行业务与会计核算互为一体央行和商业银行作为金融机构，主要从事货币资金工作，其中，央行主 要是与财政部门、商业银行打交道ii，商业银行则是
4、与各类行业单位和个人 客户打交道。银行体系的业务活动，直接体现为货币资金活动，这与其他实 体行业开展业务过程中需要采购原料、加工制造、管理存货、销售产品、物 流配送、回笼货款等，有着很大不同。在当今信息科技条件下，央行、商业 银行日常开展的业务虽然品种繁多，但涉及实物的生产和配送都很少，主要 是依托会计核算，通过电脑系统里的“数字加减乘除”来进行的。比如，商业银行向某企业客户发放一笔贷款，并不需要以现金实物形 式，将贷款资金从银行业务库搬运到企业去。在满足贷款申请发放相关条件 和程序的情况下，银行只要在自己的电脑系统中进行简单的会计核算处理， 即一方面在资产端记录银行对企业客户的贷款资产增加（
5、借记客户贷款）， 另一方面在负债端记录该企业客户的银行存款增加（贷记客户存款）。当客 户归还贷款时，则进行反向的会计核算处理，即银行从负债端扣减客户存款 账户中的存款（借记客户存款），同时从资产端销掉这笔贷款资产（贷记客 户贷款）。整个贷款业务过程，在银企双方相关资产、负债增加或减少时， 并没有发生任何实物货币的交割或流转行为，仅体现为会计核算。三、银行的资产业务可以创造出负债由于所有行业单位和个人的存款账户都强制性要求开设在央行或商业银 行，当央行或商业银行开展相关资产业务时，可以为自身创造出负债，这是 银行会计与其他行业会计最根本的区别所在，也是现代货币银行体系运作的 “独有魅力”。在其他
6、行业的会计核算中，报表上都是要先有资金来源（源自负 债或权益）带来货币资金，然后通过货币资金的运用，存量转换为其他形态 的资产。而银行会计核算，不仅可以通过增加负债来增加资产，更重要的是 还可以反过来，即通过增加相关资产来创造新增负债。为便于理解，假设银行体系中只有一家中央银行和一家商业银行。当中 央银行开展向商业银行发放再贷款、购买债券、购买外汇或黄金等资产业 务，根据会计核算，一方面央行资产端会新增相关资产，另一方面央行负债 端会新创造出等额的基础货币（基础货币既是央行负债，也是商业银行存于 央行的准备金存款资产）。商业银行开展向客户发放贷款、认购债券或股 权、购买外汇或黄金等资产业务，也
7、是类似道理，一方面银行资产端会新增 相关资产，另一方面银行负债端会新创造出等额的客户存款（客户存款既是 银行负债，也是客户存于银行的存款资产）。需要特别指出的是，如不考虑其他约束因素，上述银行会计核算中的资 产业务创造负债，纯属于“无中生有”式的复式记账创造，并不需要事先准备好 笔钱来使用，也不需要直接动用其他资产、负债或权益科目项下的资金， 这与其他行业的资产负债核算完全不同。当然，在实践中，商业银行的资产 负债业务，会受到诸如法定准备金要求、资本充足率监管、流动性监管、支 付清算等因素的约束，但这些约束因素只会制约实际创造能力，而不会改变 这种凭空记账创造的客观事实。央行资产负债业务虽然基本不受这些因素约 束，但从央行履行维护物价稳定和金融稳定的法定职责来说，也不可能无限 制地通过资产业务创造基础货币。i 当前主流模式是由央行垄断发行现金。但也有一些国家（如美国、加拿大 等），是由独立的铸币局或财政部下属机构负责发行现金中的硬币，央行只负 责发行纸币。本文对此不详述。ii 中央银行通常负责经理国库，但不得对政府财政透支，不得直接认购、 包销国债和其他政府债券。中央银行通常不会与除了商业银行之外的其他主体 直接开展交易，除非遭遇特殊事件或金融危机需要紧急向非银主体直接注入流 动性。
