协会账务处理实务

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1、协会账务处理实务协会账务处理实务时间：2016-06-07 20:30 作者：会计学习网 2471次阅读【内容概况】本讲主要内容:分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。本讲学习 要点：1收入的特点、分类；2交换交易收入和非 交换交易收入的确认条件；3七大收入（捐赠收入、 会费收入、政府补助收入、提供服务收入、商品销售 收入、投资收益和其他本讲主要内容：分两节。包括民间非营利组织七大收入的核算和四大费用核算。本讲学习要点：1. 收入的特点、分类；2. 交换交易收入和非交换交易收入的确认 条件；3. 七大收入（捐赠收入、会费收入、政府补 助收入、提供服务收入、商品销售收入、投资收

2、 益和其他收入）的会计处理；4. 费用的分类和构成内容；5. 四大费用（业务活动成本、管理费用、筹 资费用、其他费用）的核算。第一节 收入的核算一、收入的特点和分类（一）特点：收入是指民间非营利组织开展业务活动取潜力的流入。与企事业单位的收入比较，具有以 下特点：1. 收入的来源渠道多。民间非营利组织的收 入因组织的性质不同，收入的来源渠道比较多， 主要有社会各界的捐赠收入、向会员收取的会费 收入、政府部门的补助收入、对外投资取得的投 资收益、销售商品和提供服务形成的收入等。2. 收入的使用可能受到限制。如有些捐赠收 入、政府补助收入在取得时，带有时间限制或用途限制，或者两者都有。（二）分类

3、收入可以按不同的标准分类：（包括四种分 类）1. 按照来源不同分类：可分为捐赠收入、会 费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收 益、商品销售收入和其他收入等 7种。2. 按民间非营利组织业务的主次分类：可分 为主要业务收入（捐赠收入、会费收入、提供服 务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入）和其他收入（固定资产处置净收收益、无形资产处置净收益）两种。3. 按照收入是否受到限制分类：可分为限定性收入和非限定性收入两种。如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；否则为非限定性收入。如捐赠收入和政府补助收入，应当视相关资产提供者对资产的使用

4、是否设置了限制，分为限定性收入和非限定性收入进行核算；而会费收入、提供服务收入、商品销售收入和投资收 益等一般为非限定性收入，但并非绝对如此。4. 按照收入是否为交换交易形成的分类：可 分为交换交易形成的收入（商品销售收入、提供 服务收入和投资收益）和非交换交易形成的收入 （捐赠收入和政府补贴收入）等两种。二、收入的确认条件民间非营利组织在确认收入时，应当区分交 换交易所形成的收入和非交换交易所形成的收入。（一）交换交易收入的确认条件1. 对于因交换交易所形成的商品销售收入，应当在下列条件同时满足时予以确认：（1）已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方；2）既没有保留通常与所有权相联系的继续

5、管理权，也没有对售出的商品实施控 制；（3）与交易相关的经济利益能够流入民间 非营利组织；（4）相关的收入和成本能够可靠 计量。在具体实务操作过程中，在确认收入实现 时，除了依据上述四个条件外，还要结合商品的 销售方式和采用的货款结算方式而定。如在委托 收款结算方式下，在办理了收款手续时，确认收 入实现；在分期收款销售方式下，在合同约定收 款日确认收入实现；在预收账款销售方式下，在 发出货物后确认收入实现等等。2. 提供劳务的收入，应当在下列条件同时满 足时予以确认应按以下规定确认：（1）在同一 会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确 认收入；（2）如果劳务的开始与完成分别属于 不同的会计

6、年度，可以按完工程度或完成的工作 量法确认收入。完工程度和工作量法也称完工百 分比法，是指根据提供劳务的完工程度确认收入 和费用的方法。3. 让渡资产使用权而发生的收入，应同时满 足以下条件时，确认收入实现：（1）与交易相 关的经济利益能够流入民间非营利组织；（2） 收入的金额能够可靠地计量。（二）非交换交易收入的确认条件对于因非交换交易所形成的收入，应当在同 时满足下列条件时予以确认：1. 交易相关的含有经济利益或者服务潜力 的资源能够流入民间非营利组织并为其所控制， 或者相关的债务能够得到解除。因民间非营利组织取得的非交换交易收入 不必向交易对方支付任何资产或劳务，因此，是 否有把握使交易

7、相关的经济利益流入并为其控 制，或者相关的债务能否得到解除，是确认收入 的重要标志。2. 交易能够引起净资产的增加。收入本身的特点就决定了非交换交易最终会引起净资产的 增加。3. 收入的金额能够可靠地计量。一般情况下，对于无条件的捐赠或政府补 助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对 于附有条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠 资产或政府补助资产控制权时确认收入，但当民 间非营利组织存在需要偿还全部或部分捐赠资 产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义 务时，应当根据需要偿还的金额同时确认一项负 债和费用。按会计科目的设置，收入的会计处理包括捐赠收入、会费收入、政府补助收入、提供服务收入、

8、商品销售收入、投资收益、其他收入7大方 面。三、捐赠收入捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单 位或者个人捐赠所取得的收入。捐赠收入按照资产提供者对资产的使用是 否设置了时间限制或者（和）用途限制，区分为 限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入；按捐赠资 产的形式可以分为货币资金捐赠、实物资产捐赠 和无形资产捐赠。为了核算捐赠收入，民间非营利组织应设置捐赠收入”科目，同时设置“限定性收入”和非限定性收入”两个明细科目。民间非营利组织接受捐赠时，按照应确认的金额，借记“现 金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货” 资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收 入”科目“限定性收入”或“非限定性收入” 明细

9、科目。期末，将“捐赠收入”科目各明细科 目的余额分别转入“限定性净资产”和“非限 定性净资产”，借记本科目“限定性收入”明细 科目，贷记“限定性净资产”科目；借记“捐赠 收入”科目“非限定性收入”明细科目，贷记长期股权投资”、“长期债权投资”、固定非限定性净资产”科目。期末结转后，该科目 应无余额。对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务 时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分 捐赠退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额， 借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科 目。例1某基金会20XX年发生如下经济业务：1. 收到一华侨捐赠的汽车一辆，发票价值为1

10、10 000元，承担运杂费2 000元，用银行存款 支付。应编制会计分录：答疑编号811020101：针对该题提问借：固定资产112 000贷：捐赠收入非限定性收入110 000银行存款 2 0002. 收到社会捐赠的一笔款项50 000元，款 项已存入银行，专门用来支助某地震灾区的失学 儿童。应编制会计分录：答疑编号811020102：针对该题提问借：银行存款 50 000贷：捐赠收入限定性收入50 0003. 接受一归国华侨一笔捐赠款500 000元，该笔款项注明只能用来救助孤寡老人，并且使用 年限为10年，10年后需退还50 000元。应编 制会计分录：答疑编号811020103：针对该

11、题提问 借：银行存款 500 000贷：捐赠收入限定性收入500 000同时：借：管理费用 50 000贷：其他应付款 50 0004. 期末，某基金会将“捐赠收入限定性 收入”150 000元，“捐赠收入非限定性收 入”200 000元转入“限定性净资产”和“非限 定性净资产”。应编制会计分录：答疑编号811020104：针对该题提问 借：捐赠收入限定性收入150 000非限定性收入20 0000贷：限定性净资产 150 000非限定性净资产 200 000需要注意的问题：（1）如果限定性捐赠收入的限制在确认收 入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠 收入，借记“捐赠收入限定性收入”明细

12、科 目，贷记“捐赠收入非限定性收入”明细科 目。如捐赠人改变捐赠意愿，解除捐赠限制的， 就应按此处理。2）对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认收入，但应当在会计报表附注中作相关 披露。3）捐赠收入不包括民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产。四、会费收入会费收入是指民间非营利组织根据章程等 的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为 非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使 用设置了限制。为了核算会费收入，民间非营利组织应设置 “会费收入”科目，同时设置“限定性收入”和 “非限定性收入”两个明细科目。如果存在多种 会费，可以按照会费种类（如团体会费

13、、个人会 费等）设置明细账，进行明细核算。向会员收取会费，在满足交换交易收入确认 条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收 账款”等科目，贷记“会费收入非限定性收 入”明细科目；如果存在限定性会费收入，应当 贷记“会费收入限定性收入”明细科目。期 末，将本科目的余额转入净资产，借记“会费收 入非限定性收入”明细科目，贷记“非限定 性净资产”科目，或借记“会费收入限定性 收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。 期末结转后，本科目应无余额。例2某慈善机构20XX年发生如下经济 业务：1. 收到一单位交来的团体会费5 000元，存 入银行。应编制会计分录：答疑编号811020105：针对该题提

14、问借：银行存款 5 000贷：会费收入非限定性收入（团体 会费） 5 0002. 收到某会员200元会费，存入银行。应编 制会计分录：答疑编号811020106：针对该题提问 借：银行存款 200 贷：会费收入非限定性收入（个人 会费） 2003. 期末将会费收入6 000元转入净资产类账 户。应编制会计分录：答疑编号811020107：针对该题提问 借：会费收入非限定性收入（团体会费） 6 000贷：非限定性净资产 6 000五、政府补助收入 政府补助收入是指民间非营利组织接受政 府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入 为限定性收入；除此之外的其

15、他所有收入，为非 限定性收入。民间非营利组织在满足非交换交易收入确认条件时确认政府补助收入。为了正确核算政府 补助收入，设置“政府补助收入”账户，同时设 置“限定性收入”和“非限定性收入”两个明 细科目。接受的政府补助，按照应确认的金额， 借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“政 府补助收入”科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为 非限定性捐赠收入，借记“政府补助收入限 定性收入”明细科目，贷记“政府补助收入 非限定性收入”明细科目。期末，将“政府补助 收入”科目各明细科目的余额分别转入限定性 净资产和非限定性净资产，借记“政府补助收入 限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资 产”科目；借记“政府补助收入非限定性收 入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。 期末结转后，本科目应无余额。对于接受的附有条件的政府补助，如果民间 非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助 资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满 足政府补助所附条件而必须