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1、第二十章行政事业单位会计考情分析从近三年的试题看，本章考试的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的主要是一些基本概念。本章考试未出现过计算分析题和综合 题。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题合计2007 年1分2分1分4分2006 年1分2分1分4分2005 年1分1分本章主要考点1 .行政事业单位资产和负债的核算2 .行政事业单位净资产的核算3 .行政事业单位收入和支出的核算4 .国库集中收付制度5 .资产负债表的平衡等式关于会计，从总体上看，包括了三大领域：第一，企业会计（盈利性会 计）第二，政府会计第三，非盈利组织会计政府会计与非盈利组织会 计划分为预算会计
2、，又分为：（1）财政总预算会计（2）行政单位会计（3）事业单位会计第一节资产和负债一、资产行政单位的资产，包括流动资产和固定资产。事业单位的资 产，分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产等（一）货币资金（二）应收及预付款项（三）存货行政单位的存货在取得时，应当按照实际成本记账。即， 行政单位购入的材料，以购价作为入账价格。材料采购、运输过程中发生 的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 行政单位的存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法 等方法，确定当期发出存货的实际成本。行政单位的库存材料，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏等情况，应当查明原因
3、，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处 理；属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。事业单位存货基本与企业一样。取得时按实际成本入账，发出时采 用后进先出法、加权平均法等。（四）对外投资行政单位的对外投资，是指行政单位用结余资金购买 的国债。行政单位购入有价证券时，借记“有价证券”科目，贷记 “银行存款”；兑付有价证券本息时，借记“银行存款”科目，贷记“有价证 券”科目，贷记“其他收入”科目。事业单位的对外投资包括债券投资和其他投资。事业单位的对外投资在取得时，应当以实际支付的款项（以货币资 金的方式对外投资）或者所转让非现金资产的评估确认价值（以实物或无形资产的方式对外投
4、资）作为入账价值。投资期内取得的利 息、红利等各项投资收益，不予预计（体现收付实现制），应当在实 际收到时计入当期收入。转让债券取得的价款或债券到期收回的本息 与其账面成本的差额，应当计入当期收入。1 .债券投资【例20- 1甲事业单位用银行存款购入5年期、年利率8%、面值为6 000元的国库券，实际支付价款6 000元。【答疑编号12200101】甲 单 位 的 会 计 处 理 如 下：借：对外投资6 000贷：银行存款6 000同时：借：事业基金般基金6 000贷：事业基金一一投资基金6 000例20- 2沿用【例20-1,该事业单位在国库券未到期前对外转让了其中的4 000元，实际收到价
5、款4 000【答疑编号12200102】甲单位的会计处理如下：借：银行存款4 000贷：对外投资同时：4 0004 000国库券到期2 000元和借：事业基金一一投资基金4 000贷：事业基金-一般基金【例20- 3沿用【例20-1和【例20-2,（假设一次还本付息），事业单位实际收回债券本金息800元。【答疑编号12200103】甲单位的会计处理如下：借：银行存款2 800贷：对外投资其他收入同时：借：事业基金一一投资基金2 000贷：事业基金-2000一般基金2 .其他投资【例20- 41甲事业单位属于一般纳税人，该事业单位800 以一批材料对外投资，该批材料不含增值税的账面价值 为70
6、000元，投资协议中确定的该批材料价值为 80 000元。假设适用的增值税税率为17%。【答疑编号12200104】甲单位的会计处理如下：80 000借：对外投资事业基金一一投资基金3 600贷材料70 000.应交税金-应交增值税（销项税额）13 60080 0007%）同时：借：事业基金一一一般基金70 000贷事业基金投资基金70 000【提示】关于以材料对外投资的账务处理，似乎有值得商榷的地方。1 .按照教材P449 “投资基金应当按照对外投资账面余额的增减而发 生相应的增减，两者的金额应当相等。按照以上处理方法，对外投资与投资 基金的金额不相等。2 .按照教材P450投资基金入账价值
7、的确定“用材料对外投资 时，按合同协议确定的价值（以及一般纳税人应交的增值税销项税额）入 账”。按照该规定，投资基金的入账价值应为70 000 +13 600 =83 600 （元）。【例20- 6甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定 资产的账面原价为180 000元，投资协议中确定的固定资产价值为200 000 元。答疑编号12200105甲单位的会计处理如下：借：对外投资贷：事业基金一一投资基金 借：固定基金贷：固定资产【提示】这种处理方法，对外投资与投资基金是相等的。这里注意第一笔分录的贷方科目。这种处理是比较特殊的，注 意客观题。事业单位以无形资产对外投资（近似材料投资），应按双
8、方确定的价 值，按转出无形资产的价值，借记“对外投资”科目，贷记“无形资产”， 按其差额，借记或贷记“事业基金一一投资基金”；同时按转出无形资产 的账面价值，借记“事业基金般基 金”，贷记“事业基金一一投资基金”。（五）固定资产行政事业单位的固定资产，是指使用年限在一年以上，单位价值在规 定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。一般分为 六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固 定资产等。行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标 准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当
9、作为固定资产核算。行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧、固定资产的账 面余额与固定基金的账面余额相等。事业单位固定资产的核算特点：事业单位的固定资产一般不计提折 旧；除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余 额与固定基 金的账面余额应当相等。1 .事业单位购入固定资产时：借：事业支出（用结余资金购入）专 款支出（用拨入专款购入）专用基金一一修购基金（用修购基金购 入）贷：银行存款同时：借：固定资产贷：固定基金【例20- 8甲事业单位用结余资金购入一台一般设备，用于专业业务活动，价款为80 000元，支付了运杂费等共1 100元。【答疑编号12200106】甲单位的会计处理如
10、下：借：事业支出81 100同时：借：固定资产81 100贷：固定基金81 1002 .接受捐赠的（或盘盈的）固定资产:贷：银行存款81 100借：固定资产贷：固定基金3 .融资租入的固定资产：租入时：借：固定资产贷：其他应付款支付租金时：借：事业支出或经营支出贷：固定基金同时，借：其他应付款贷：银行存款【提示】融资租入时作负债处理，此时固定基金没有增加。每 期支付租 金时，固定基金逐渐增加，租赁期满，固定资产科目余额才与固定基金科目 余额相等。4 .因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按所减少固定资产的原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值的变价收
11、入和清理费用列入专用基金中的修购 基金。【例209】甲事业单位经批准报废台式计算机 2台，每台计 算机的账面原值为11 000元，共支付清理费用150元，残料收入每台 200 元。【答疑编号12200107】甲单位的会计处理如下：（1）经批准报废计算机借：固定基金22 000贷：固定资产22 000（2）支付清理费用借：专用基金一一修购基金150贷：银行存款（或现金）150（3）取得残料收入借：银行存款（或现金）400贷：专用基金一一修购基金400（六）无形资产 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部成 本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减 少无形资产的账
12、面余额并计入当期支出（事业支出）；借：事业支出贷：无形资产实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内分期平均 摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出（经营支出）。借：经营支出贷：无形资产【例题1 （2005年考题）事业单位对外处置事业用固定资产 所取得的材料变价收入进行会计处理时应（）。A.冲减事业支出B.增加事业收入C.冲减专用基金（修购基金）D.增加专用基金（修购基金）【答疑编号12200108】【答案】D【例题2 （ 2005年考题）实行内部成本核算的事业单位，购入无 形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（）【答疑编号12200109】【答案】对【解析】实
13、行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期 平均摊销，摊销额计入经营支出。【例题3以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外 投资”科目，贷记的会计科目是（）。A. “固定资产”科目B. “事业基金一一投资基金”科目C. “固定基金”科目D. “事业基金一一般基金”【答疑编号12200110【答案】B【解析】以固定资产对外投资。按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金一一投资基金”科目，同时按 账面价值借记 “固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。二、负债 行政单位的负债，是指行政单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款
14、、应付工资（离退休费）、 应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、暂存款 等。事业单位的负债，是指事业单位承担的能以货币计量、需要以资产偿付的债务，包括借入款项、应付票据、应付账款、应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津补贴、应付其他个人收入、预 收账款、其他应付款、 应缴预算款、应缴财政专户款和应交税金等。第二节净资产行政单位的净资产，是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括固定基金、结余等事业单位的净资产,是指资产减去负债的差额，包括事业基金、固定基 金、专用基金、结余等。其中，专用基金是指事业单位按规 定提取设置的具 有专门用途的基金，主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、
15、住房基金等。“三金两余”事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余。、固定基金固定基金是指行政事业单位固定资产所占用的基金。固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额通常相等，但是，事业单位在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况 下，两者的金额不同：固定资产应当在取得时按照协议租赁 价等入账，而固 定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。租赁期满，二者相等。二、事业基金事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金，主要有两个来 源：一是从本单位当期未分配结余转入；二是从拨入专款结余中按规定留归 本单位使用的金额转入。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事
