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1、企业纳税筹划操作实务与风险规避王泽国 课程意义-为什么要学习本课程？ 纳税被西方方社会视视为人的的一生躲躲不过的的两件事事之一，我我国正逐逐步进入入法制经经济社会会，纳税税已被大大多数企企业所接接受和重重视，但但如何充充分利用用税法规规定，合合理安排排企业的的各项经经营活动动，达到到减少企企业税收收负担和和实现涉涉税零风风险目的的的纳税税筹划活活动则开开展较少少。本课课程通过过对纳税税筹划基基本知识识的讲解解，把节节税理念念具体运运用到企企业日常常成本管管理、采采购与销销售管理理、利润润分配管管理、企企业新设设、合并并与分立立、投资资与融资资等各个个经营环环节，同同时还对对典型企企业和一一些重
2、点点行业的的纳税筹筹划作专专门的讲讲解。 课程目目标-通过学学习本课课程，您您将实现现哪些转转变： 正确认识企企业存在在的税务务风险，掌掌握防范范税务风风险的基基本方法法； 牢固树立纳纳税筹划划基本理理念，使使节税变变成企业业经营决决策的重重要目标标之一； 掌握企业纳纳税筹划划一般方方法。 课程提纲第一讲 企业纳纳税管理理问题概概述一、 企业处理纳纳税事务务的基本本分类；（一） 纳税遵从；（二） 纳税筹划；（三） 纳税遵从与与纳税筹筹划的区区别与联联系。二、企业解解决纳税税问题的的两个基基本目标标；（一） 防范税务风风险；（二） 节约税收成成本。三、做好纳纳税筹划划的预备备知识（一） 税法及各
3、项项税收政政策知识识；（二） 财务管理知知识；（三） 企业经营管管理知识识；（四） 与税法相关关的其他他经济法法律知识识。第二讲 纳税筹筹划基本本理念一、纳税筹筹划的概概念 纳纳税筹划划是纳税税人为达达到减轻轻税收负负担和实实现涉税税零风险险目的而而在税法法所允许许的范围围内，通通过对经经营、投投资、理理财、组组织、交交易等活活动进行行事先安安排的过过程。纳纳税筹划划是纳税税人的经经济人行行为。衡量减轻税税收负担担的三种种方法：1、绝对减减少税负负；2、相对减减少税负负；企业业税收负负担率指指标的重重要意义义。3、延缓纳纳税；涉税零风险险是指纳纳税人正正确理解解和执行行了国家家税收政政策法规规
4、而不存存在多交交或少交交税款。二、纳税筹筹划的基基本特点点1、 合法性；是是指纳税税筹划不不仅符合合税法的的规定，还还应符合合政府的的政策导导向。2、 超前性；是是指经营营者或投投资者在在从事经经营活动动或投资资活动之之前，就就把税收收作为影影响最终终成果的的一个重重要因素素来设计计和安排排。3、 目的性；是是指纳税税人要同同时达到到减轻税税收负担担和实现现涉税零零风险这这两个目目的，追追求税收收利益最最大化。4、 专业性。三、纳税筹筹划与偷偷税、漏漏税、抗抗税、骗骗税、欠欠税及避避税的法法律区别别 1、偷偷税：纳纳税人采采取伪造造、变造造、隐匿匿、擅自自销毁帐帐簿、记记帐凭证证，在帐帐簿上多
5、多列支出出或者不不列、少少列收入入，造成成少交或或不交税税款的，为为偷税。 2、漏漏税：纳纳税人无无意识发发生的少少交或漏漏缴税款款的行为为。税务务机关往往往会认认定为偷偷税。 3、抗抗税：以以暴力、威威胁方法法拒不缴缴纳税款款的，是是抗税。 4、骗骗税：是是指采取取弄虚作作假和欺欺骗手段段，将本本来没有有发生的的应税行行为虚构构成发生生了应税税行为，将将小额的的应税行行为伪造造成大额额的应税税行为，从从而从国国库中骗骗取出口口退税款款的违法法行为。5、 欠税：是指指纳税人人超过税税务机关关核定的的纳税期期限而发发生的拖拖欠税款款的行为为，分为为主观欠欠税和客客观欠税税两种。欠欠税与缓缓交税款
6、款不同。 6、避避税：是是指利用用税法的的漏洞或或空白，采采取必要要的手段段少交税税款的行行为。第三讲 纳税筹筹划的主主要内容容与方法法一、 影响企业税税收负担担率变化化的主要要因素；1、税制因因素；2、利润率率因素；3、企业享享受减免免税状况况因素；4、经济交交易的内内容、方方式和环环节因素素等；二、 纳税筹划研研究的主主要内容容；（一）企业业经济交交易内容容与纳税税筹划；（二）企业业经济交交易方式式与纳税税筹划；（三）企业业经济交交易环节节与纳税税筹划；一是企业发发展战略略环节的的纳税筹筹划，包包括设立立新企业业、购并并他人企企业、企企业分立立、企业业清算、单单独向政政府提出出优惠申申请等
7、环环节。这这一环节节的纳税税筹划应应由企业业股东会会或董事事会负责责。二是企业内内部具体体经营环环节的税税务筹划划，包括括企业采采购、日日常成本本费用管管理、企企业销售售、利润润分配、投投资与融融资等环环节。该该环节的的纳税筹筹划应由由企业各各部门根根据自身身情况，提提出实施施意见来来落实完完成。三是企业理理财环节节的纳税税筹划，包包括各种种资产计计价方法法的选择择、财务务预算安安排、各各种涉税税会计的的处理等等环节。这这一环节节的纳税税筹划由由企业财财务部门门负责完完成。三、企业外外部纳税税筹划主主要方法法（一）、邮邮箱公司司的概念念及特点点所谓邮箱公公司就是是指不以以生产经经营为主主要目的
8、的而是以以获得税税收优惠惠或方便便资金划划转而设设立的具具有明确确经营地地址和联联系方式式的公司司.（二）、邮邮箱公司司的注册册1 公司的性质质；A.个人独独资合伙伙企业还还是有限限责任;B.寻寻找合作作伙伴;C.子子公司与与分公司司的区别别.2 公司注册地地点;3 公司注册行行业.（三）、邮邮箱公司司操作的的基本途途径：1、收入转转移法； 2、成本费费用分摊摊法；3、盈亏转转移法；四、企业内内部纳税税筹划主主要方法法（一）在多多种涉税税方案中中，选择择最优纳纳税方案案； 在企企业经营营的各个个环节，对对达到同同样经营营目的的的各种经经营手段段与方式式进行纳纳税评估估与测算算，选择择纳税少少、
9、税后后利润大大的方案案。例如如股票投投资方式式的选择择，以个个人名义义或者以以公司名名义在证证券公司司开户，税税后收益益是不同同的。再再如企业业促销方方式不同同，即使使让利数数额相同同，纳税税负担也也会不同同。（二）设计计新纳税税方案，替替代税负负及税务务风险过过高的现现有纳税税方案； （三）充分分利用现现行税收收优惠政政策； 如如国家规规定对新新办的独独立核算算的从事事商业、物物资业、科科技咨询询业等给给予1至2年的减减免税优优惠，对对注册在在不同地地区的企企业给予予不同的的优惠政政策，对对高科技技产品、环环保产品品的税收收优惠，购购买国产产设备抵抵免企业业所得税税的优惠惠规定等等。再如如最
10、新的的有关安安排下岗岗职工的的税收优优惠政策策等。（四）充分分利用税税法及税税收文件件中的一一些条款款； 如增增值税暂暂行条例例实施细细则对异异地机构构间货物物移送视视同销售售的规定定，结合合98年国国家税务务总局的的解释，企企业总机机构在向向分支机机构移送送货物时时，只要要由总机机构向客客户开票票并收款款，就应应回总机机构汇总总纳税。（五）充分分利用财财务会计计规定； 根据财财务会计计规定可可以计提提各项费费用的，应应当计提提。根据据会计原原则处理理的事项项，在税税法尚未未作出具具体规定定或已认认可会计计处理的的情况下下，尽量量充分利利用权责责发生制制和配比比原则。（六）税负负转嫁； 如如有
11、些商商场利用用品牌优优势，向向生产厂厂家收取取摊位费费、展览览费、广广告费等等名目众众多的费费用，却却不向生生产厂家家开具增增值税专专用发票票，甚至至不开票票，这样样加大了了生产厂厂家的税税负水平平。再如如购买方方在不付付款的情情况下，向向销售方方索取发发票，加加大了销销售方的的税收负负担。第四讲 企业日日常成本本管理与与纳税筹筹划一、 采购发票与与纳税筹筹划； 开开具发票票的名称称、内容容、日期期等均与与税收密密切相关关，因此此注意发发票的合合法性；注意发发票的真真实性；注意发发票开具具内容；避免取取得虚开开、代开开、借开开发票。二、 限制性费用用与非限限制性费费用的处处理； 内内资企业业发
12、生的的工资性性支出及及三项费费用、业业务招待待费、广广告费、业业务宣传传费、销销售佣金金、公益益性捐赠赠支出、固固定资产产改良及及修理支支出等属属规定税税法的限限制性费费用，应应尽量向向非限制制性费用用转变。三、 资产处理方方法与纳纳税筹划划； 存存货计价价方法的的选择、坏坏帐冲销销方法的的选择、固固定资产产折旧方方法的选选择、无无形资产产摊销期期限的选选择等，都都会对当当期应纳纳税所得得额产生生影响。纳纳税筹划划的思路路是：尽尽量实现现延缓纳纳税的目目的，追追求资金金使用价价值。 例1：某企业业在20000年年先后进进货两批批，两批批进货数数量相等等，进价价分别为为4000万元和和6000万
13、元，220011年和20002年年各出售售一半，售售价均为为8000万元。所所得税率率为333%，在在先进先先出法、后后进先出出法、加加权平均均法下，销销售成本本、所得得税和净净利润的的情况如如下表：先进先出法法后进先出法法加权平均法法200120022001200220012002销售收入800800800800800800销售成本400600600400500500税前利润400200200400300300所得税13266661329999净利润268134134268201201第五讲 企业采采购、销销售与纳纳税筹划划一、 如何选择供供货单位位； 一般般纳税人人与小规规模纳税税人在税税
14、收待遇遇上的不不同：一一般纳税税人采用用凭票扣扣税制度度，小规规模纳税税人则按按销售收收入直接接计税。一一般纳税税人在选选择供货货单位时时，谈判判价格应应以不含含税价为为主，无无论是从从一般纳纳税人，还还是从小小规模纳纳税人进进货都不不影响企企业的增增值税税税负。例2：某商商业企业业为一般般纳税人人，假如如当月购购进某件件商品，不不含税为为每件220000元，不不含税销销售价为为22000元。在在选择供供货单位位时，面面临三种种人的选选择，具具体如下下表：进价（元/件）进项税额不含税销售售价（元元/件）销项税额（元元）当期应纳税税额（元元）当期净现金金流量一般纳税人人2000（不不含税）340
15、220037434200小规模纳税税人（可可以开增增值税专专用发票票）2000（不不含税）1202200374254200小规模纳税税人（不不开增值值税专用用发票）2000（含含税）02200374374200增值税税负负直接或或间接上上升的企企业有六六种：设备密密集型企企业；劳务密密集型企企业；产品长长期积压压，销售售困难；增值税税纳税管管理不力力；进项税税率低，销销项税率率高；初级原原材料生生产企业业等。二、 固定资产采采购、销销售与纳纳税筹划划；固定资产采采购的进进项税额额一般不不予抵扣扣，会造造成税负负上升。纳纳税筹划划的思路路是：正确区区分固定定资产与与低值易易耗品；动产设设备的维维修费和和配件的的进项税税额可以以抵扣。销售使用过过的固定定资产，如如属不动动产，应应交营业业税；如如属动产产，其中中汽车、摩摩
