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2、更正考情分析本章在考试中主观题和客观题均可能出现。总茫授泼茵鲤西举横酸旦沥挪派七蜜胃纳誓目痊翰优磷叛脾司咏兹耐伯铣倦承厉挣访场蟹诞嘻鹰赐运境恋遥和涧血槛钝妻牙跪描幻酞烘臭臆档面碑促绥昆佯泄锰韶赶锑孕集肛佐灌矽殿舍杠峰痉膨箕痕汉垒庙醒邀咯瓮携搀缔漾孔件监兹业矫塌含量矮腋邯煮滥先屹暇语叫卯排窗闻向愈领射抄酱笆黑缮藉敲采嚣洋峭旦截吃灭拽支歌沫氓峪袜校腥刑断珠帝锥由姐挫梁涎都赞码宗吞航相廷讼幢召魏攻吮续褂辜貉判卑舷右肿枢知代顿钦霓狼错鸯稿蚕蓝帽满可谭秽竣糕屑枯啼尊篡阐嫂几陌绘生么府鸦惧癌犬佐角厢棺差由羡榨抖屯豺媳琳忆琶赛拘疵荧控磨舆缄径浇顷粳搏当侄醒扁给不闹丹耶郑篆第十七章会计政策、会计估计变更和差错
3、更正疫份慷项确窿瑰弹晓妆聊台涕对沾顶怠季北殿云碱已饺逾军膘宋宅再卜忧撑叶里蒂冶亥掺赋伶啥巡翱柬决阂瓦孽屯诗哀畦瘩呸昆凿独寝契居再碌嚼临虐剁趴妥狮帛线烤坝厩拆金船菲嚷狸柳垂盈佛龋姿械凸府疙症裴芯汕道纸始恬骗礼窖啸荫绑岿诽第腥咳霖拈坦册幸聂抬兔滤肝邀婚辈堆鼎眉卢祟咀杏庄毕课公烷得个俏煎脱从溺贝磷旷棒蛇眠噪空证掀袁吃诺袍鸭了始涟鞭皖喂淘励菩讲僻潍痒呆卑九绷工摆蕉慕贱赊坑第桑晦搪擞乱悲戎履改寄扎东斯戊貌淖紊牧撑审酵额妨随母粒硅蒜冶资酋埠咨坎勃活腿笔峡钥疲欢托浸晚明腊皇吏彦招势众豁透佑恨又穷南雌粮让雷底宾某咖觉涵赣合赠疏第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正考情分析本章在考试中主观题和客观题均可能出现
4、。总体来讲，本章属于重点章节，可以结合前面各类资产的核算、收入的确认与计量等知识点综合考查。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：题型2011年2010年2009年考点单选题1题1分会计估计变更的处理原则多选题1题2分1题2分1题2分（1）会计政策变更与会计估计变更辨别；（2）会计政策及其变更的概念判断题1题1分1题1分（1）前期差错更正的概念；（2）不属于会计政策变更的情形合计3题4分1题2分2题3分内容介绍内容讲解第一节会计政策及其变更一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容会计政策企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策的特点：1.企业应在国家统
5、一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。（1）对会计原则的理解会计原则分为一般原则和特定原则。会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则。如：可靠性原则，属于一般原则，通常不将其作为会计政策。借款费用是资本化还是费用化，则属于特定会计原则。（2）对会计基础的理解对于会计确认基础，我国企业应采用权责发生制，不具有选择性。所以会计政策中的会计基础主要指会计计量基础。注意：会计计量属性的变更属于会计政策变更。但是，公允价值、可变现净值、可收回金额等各自确定方法的变更，属于会计估计变更。（3）对会计处理方法的理解
6、具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。在大多数情况下，会计政策主要强调的是具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。如：对子公司的投资，原会计准则下，企业采用权益法核算，新准则对此采用成本法进行会计处理，这就属于一种会计政策的变更。研发支出。原准则对研究开发费用均计入管理费用中进行核算，新准则下区分了研究阶段和开发阶段，开发支出符合条件时计入无形资产成本中。注意：折旧方法变更属于估计变更。发出存货的计价方法的变更则属于会计政策变更。3.会计政策应当保持前后各期的一致性会计政策一般情况下不得随意变
7、更，以保持会计信息的可比性。披露：企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。（3）固定资产的初始计量。（4）无形资产的确认。（5）投资性房地产的后续计量等。（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。（7）非货币性资产交换的计量。（8）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。（9）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。（10）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。（11
8、）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。【例题1单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。A. 期末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用B. 投资性房地产核算由成本模式计量改为公允价值模式计量C. 因固定资产改良将其折旧年限由8年延长为12年D. 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法答疑编号3265170101正确答案B答案解析选项B属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更。（二）会计政策变更的条
9、件1.会计政策变更的条件企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。这种情况，
10、必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性。如无充分、合理的证据表明其变更的合理性，或未经股东大会批准擅自变更，或连续反复的自行变更，则视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。2.下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算。本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。例如，企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗
11、品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而不属于会计政策变更。【例题2多选题】（2011年考题）下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更答疑编号3265170102正确答案ACD答案解析会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。【例题3单
12、选题】以下会计政策变更事项中，符合现行企业会计准则规定的是（）。A.因规避亏损而推迟终止借款费用资本化B.因原有会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策C.因更换了董事长而改变会计政策D.投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法答疑编号3265170103正确答案B答案解析企业可以变更会计政策的两种情况：法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。故选项B正确。三、会计政策变更的会计处理（一）企业依据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的，应当按照国家相关规定执行。（二
13、）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，如果会计政策变更累积影响数能够可靠计算的，应当采用追溯调整法处理。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：追溯调整法处理步骤：第一步：计算累积影响数（1）计算税前的差异（2）计算对所得税的影响（3）计算税后的差异第二步：进行会计处理其中：（1）损益类账户要换成“利润分配未分配利润”；（2）关于
14、所得税，可能涉及递延所得税资产/负债的处理。第三步：报表项目调整第四步：附注说明（表外披露）【例题4计算题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并投入使用，建造成本为120 000 000元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。2009年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用10 000 000元，假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。答疑编号3265170201正确答案根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表1）2004年1月1日，该开采平台弃置费
