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1、增值税检查后的的调帐方法例例析众所周知，增值值税是以商品品流转额或者者应税劳务为为课税对象，以以增值额为计计税依据所征征收的一种流流转税。目前前，在我国的的税收收入之之中，增值税税独占大约440%，足见见其重要程度度非同一般。因因此，加强对对增值税的征征、管、查工工作是保障税税收收入、打打击偷逃税的的有效措施。在在平时的税务务稽查工作中中，对于检查查后的账务处处理是增值税税有关的一个个难点，本文文根据税收的的相关法律法法规，专门针针对这一点予予以分析，并并结合案例加加以说明。 一 调帐方方法简述 在在进行增值税税检查后的的的帐务处理之之前，首先应应当先明确一一点，就是即即使在检查过过程中存在有
2、有部分少计销销项税额或多多计的进项税税额的情况，也也并不意味着着就一定要补补交增值税款款。因为，就就一般纳税人人而言，增值值税的应纳税税额等于当期期的销项税额额减去当期进进项税额的差差额，也正因因此，就可能能出现因当期期进项税额大大于当期销项项税额的情况况，而将当期期多余的进项项税额留于下下期继续抵扣扣的情况，所所以，在税务务稽查工作中中查出帐务问问题后，如果果存在上述问问题，应当先先抵顶上一纳纳税期留抵于于本期的进项项税额之后才才能确定补交交的税额。为为了解决这一一问题，国家家税务总局在在增值税日日常稽查办法法国税发1998第 44号号文件中作了了如下规定：对于增值税税检查后的帐帐务调整，应
3、应设立“应交交税金增增值税检查调调整”专门帐帐户。凡检查查后应调减帐帐面进项税额额或调增销项项税额和进项项税额转出的的数额，借记记有关科目，贷贷记本科目；凡检查后应应调增帐面进进项税额或调调减销项税额额和进项税额额转出的数额额，借记本科科目，贷记有有关科目；全全部调帐事项项入帐后，应应结出本帐户户的余额，并并对该余额进进行处理： 1若余额额在借方，全全部视同留抵抵进项税额，按按借方余额数数，借记应应交税金-应交增值税税（进项税额额）科目，贷贷记本科目。 2若余额额在贷方，且且应交税金金-应交增增值税帐户户无余额，按按贷方余额数数，借记本科科目，贷记应交税金-未交增增值税科目目。 3若若本帐户余
4、额额在贷方，应交税金-应交增增值税帐户户有借方余额额且等于或大大于这个贷方方余额，按贷贷方余额数，借借记本科目，贷贷记应交税税金-应应交增值税科目。 44若本帐户户余额在贷方方，应交税税金-应应交增值税帐户有借方方余额但小于于这个贷方余余额，应将这这两个帐户的的余额冲出，其其差额贷记应交税金-未交增增值税科目目。 上述帐帐务调整应按按纳税期逐期期进行。 二二 增值税检检查案例 某某市一生产企企业长江公司司是增值税一一般纳税人，适适用的增值税税税率为177%。20005年的1月月17日至221日，税务务机关对该公公司20044年12月份份的经营状况况及其应缴纳纳的增值税进进行检查注注：20044
5、年12月末末“应交税金金应交增增值税（进项项税额）”明明细账有借方方余额200000元，发发现存在问题题的会计资料料如下： （11）12月22日4号凭证证：购进原材材料一批，已已验收入库，取取得的增值税税专用发票上上注明价款11500000元，进项税税额255000元。取得得运费普通发发票上注明的的运费款项为为5000元元，装卸费11000元，货货款尚未支付付，企业会计计处理如下： 借：原材材料 1555580（11500000+6000093%） 应交税金应交增值值税（进项税税额） 255920（225500+50007%+100007%） 贷：应应付账款 11815000（1500000+
6、255500+55000+11000） 【错因分析析】 根据税税法的规定，对对于购进该笔笔原材料的装装卸费10000元是不应应该计入进项项税额予以扣扣除的，所以以，应当调减减进项税额770元（100007%）调帐分录录： 借：原原材料 700 贷：应交交税金增增值税检查调调整 70 （2） 112月4日88号凭证：进进口机械设备备一台，取得得海关完税凭凭证上注明价价款1000000元，进进项税额177000元；取得运费普普通发票上标标注运费40000元，其其他杂费10000元；款款项已付，会会计处理如下下： 借：固固定资产 11046500 （1000000+44000993%+1000093
7、3%） 应交交税金应应交增值税（进进项税额） 173500（170000+400007%+10007%） 贷贷：银行存款款 1220000 【错错因分析】 根据税法规规定，外购的的固定资产的的进项税额不不可抵扣，与与之相关的运运费和相关的的杂费均不能能计算进项税税额，而应当当将其计算的的进项税额计计入固定资产产的原值，调调帐分录： 借：固定资资产 173350 贷：应交税金增值税检检查调整 117350 （3）122月10日112号凭证：销售产品一一批，开出增增值税专用发发票一张，注注明价款1000000元元，税额177000元，货货物已经发出出；开具普通通发票一张，取取得包装物销销售收入35
8、5100元，款款已收存银行行，企业帐务务处理： 借借：银行存款款 152110 贷：主主营业务收入入 1000000 应交交税金应应交增值税（销销项税额）117000 应付福利费费 351000 【错因因分析】 开开具普通发票票取得的包装装物收入355100元不不应计入“应应付福利费”帐帐户核算。按按照税法和会会计制度的规规定，应当计计入“其他业业务收入”处处理并计算销销项税额。由由于是对上一一年度的检查查，也可以计计入“以前年年度损益调整整”帐户，应应调增销项税税额351000（1+17%）17%=55100元。调调帐分录： 借：应付福福利费 355100 贷贷：其他业务务收入（或者者以前年
9、度损损益调整）330000 应交税金增值税检检查调整 55100 （44）12月113日18号号凭证：没收收逾期的出租租包装物押金金7020元元，企业帐务务处理为： 借：其他应应付款 70020 贷：营业外收入入 70200 【错因分分析】 根据据税法的规定定没收包装物物的押金70020元不可可计入“营业业外收入”，而而应计入“其其他业务收入入”帐户核算算并计算销项项税额，如（33）由于这里里也是对上一一年度的检查查，也可以计计入“以前年年度损益调整整”帐户，。应应当调增销项项税额70220（1+17%）17%=11020元，调调帐分录： 借：营业外外收入 70020 贷：其他业务收收入 60
10、000 应交税税金增值值税检查调整整 10200 或者： 借：以前年年度损益调整整 10200 贷：应交交税金增增值税检查调调整10200 （5）112月20日日99号凭证证：本单位基基建工程领用用外购的材料料一批，成本本价（不含运运输费用）330000元元。企业帐务务处理为： 借：在建工工程 300000 贷：库存物资 300000 【错因分分析】 本单单位基建工程程领用外购的的材料，应将将其进项税额额转出，计入入工程成本。检检查时，应当当调减进项税税额30000017%=51000元。调帐分分录： 借：在建工程 5100 贷：应交税税金增值值税检查调整整 51000 （6）112月23日日
11、101号凭凭证：收购玉玉米作原材料料，支付收购购价款1000000元，支支付运输单位位的运输费用用2000元元，货物已验验收入库，企企业帐务处理理如下： 借借：原材料 1020000 贷：现现金 1022000 【错错因分析】 在该笔业务务中，收购玉玉米作为免税税农产品应当当将其作为原原材料按照扣扣除比例的113%计算进进项税额予以以扣除，同时时，购买农产产品所涉及的的运费也应当当按照7%的的扣除比例计计算进项税额额予以扣除。检检查时，应当当调增进项税税额131440元（100000013%+2200077%），调账账分录为： 借：应交税税金增值值税检查调整整 131440 贷：原原材料 13
12、3140 （77）12月227日1188号凭证：将将自产的应税税货物玉玉米汁10000箱（同类类货物不含税税市场销售价价格为90元元/箱）捐给给灾区，企业业帐务处理如如下： 借：营业外支出出 900000 贷：库库存商品 990000 【错因分析析】 税法规规定，将自产产应税货物对对外捐赠应当当视同销售处处理，按照同同类市场销售售价格计算销销项税额，所所以，应当调调增销项税额额153000元（900000177%），调账账分录： 借借：营业外支支出（或以前前年度损益调调整）153300 贷：应交税金增值税检检查调整 115300 在本期检查查过程中，“应应交税金应交增值税税（进项税额额）”借方
13、发发生额1311400元，贷贷方发生额443940元元，借方与贷贷方相抵后，贷贷方余额为330800元元。按照规定定，将检查后后的“应交税税金应交交增值税（进进项税额）”的的贷方余额先先抵顶上期留留抵的200000元，抵抵顶后的余额额作为应当补补交的增值税税税额，调账账分录为： 借：应交税税金增值值税检查调整整 308000 贷：应应交税金应交增值税税（进项税额额）200000 应交税税金未交交增值税 110800对查补的增值税税的账务处理理，可参照国国家税务总局局关于增值税税一般纳税人人发生偷税行行为如何确定定偷税数额和和补税罚款的的通知（国国税发19998666号）及增增值税日常稽稽查办法
14、（国国税发19998444号）的有关关规定进行处处理。国家家税务总局关关于增值税一一般纳税人发发生偷税行为为如何确定偷偷税数额和补补税罚款的通通知（国税税发1999866号号）第二条规规定：关于于税款的补征征：偷税款的的补征入库，应应当视纳税人人不同情况处处理，即：根根据检查核实实后一般纳税税人当期全部部的销项税额额与进项税额额（包括当期期留抵税额），重重新计算当期期全部应纳税税额，若应纳纳税额为正数数，应当作补补税处理，若若应纳税额为为负数，应当当核减期末留留抵税额。增值税日日常稽查办法法（国税发发1998844号）规规定：增值值税检查调帐帐方法：增值值税检查后的的帐务调整，应应设立应交交税
15、金?增值值税检查调整整专门帐户户。凡检查后后应调减帐面面进项税额或或调增销项税税额和进项税税额转出的数数额，借记有有关科目，贷贷记应交税金金-增值税检检查调整；凡凡检查后应调调增帐面进项项税额或调减减销项税额和和进项税额转转出的数额，借借记应交税金金-增值税检检查调整，贷贷记有关科目目；全部调帐帐事项入帐后后，应结出本本帐户的余额额，并对该余余额进行处理理： 11.若余额在在借方，全部部视同留抵进进项税额，按按贷方余额数数，借记应应交税金-应应交增值税（进进项税额）科目，贷记记本科目。 2.若若余额在贷方方，且应交交税金-应交交增值税帐帐户无余额，按按贷方余额数数，借记本科科目，贷记应交税金?未交增值值科目。 3.若若本帐户余额额在贷方，应交税金-应交增值税税帐户有借借方余
