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1、医院全成本核算研究 天津商业大学硕士学位论文医院全成本核算研究姓名:姚秀英申请学位级别:硕士专业:会计学指导教师:傅建设2012-05-30摘 要摘 要市场经济体制和医疗体制改革的不断深入,再加上一批民营医院、慈善医院等多种形式的医疗机构的出现,医疗市场面临着新的发展机遇的同时也面临着巨大冲击。实行全成本核算不仅是医院适应市场经济的选择,也是加强医院经济管理和提高经济效益的一种重要手段。从微观方面看,医院全成本核算对于降低医院的整个运行费用,优化卫生领域资源,提高医院经济效益与管理效率,从而减轻患者经济负担有着非常重要的意义;从宏观方面看,医疗机构推行全成本核算,能够为财政部门、物价部门等机构
2、提供准确而真实的成本资料和数据,有利于这些部门制定合理医疗服务标准。目前,我国医院的全成本核算还没有完整和完备的体系与标准,尚处于探索研究阶段,大多数医院停留在奖金核算方面层次上。在成本核算中,医院全成本核算的定位是先核算科室所有成本,在此基础上,再对医院的病种成本与项目成本进行核算,以达到真正意义上的全成本核算,推动医院的良性运转。从当前医院管理状况与资源配置来看,医疗成本存在着较大的弹性空间。长期以来,医院经济管理中缺乏严格意义上的内部核算,高投入、不计成本的现象依然存在,这种计划经济体制遗留下的经济管理模式,已经不能适应现代的形势和市场经济的发展需要。医院全成本核算是解决以上问题的一种重
3、要手段,也是推动医院可持续发展的有力保证。本文从成本核算的基本概念和相关理论出发,通过研究医院成本核算的发展历程和国内外现状,以期探讨出适应中国公立医院的成本核算模式,使医院的发展模式由过去的高投入、高消耗、低效率、低产出的粗放型模式逐渐向优质、低耗、高效的集约型转变,使有限的卫生资源能够提供更优质的医疗服务。本文在前人四级分摊法的基础上,运用五级分摊法,逐级逐项分摊到直接医疗科室。着重对后勤服务成本的分摊进行了分析。最终披露各级各类各科室的全部成本。最后分析了市级医院的成本核算情况,并对该医院下一步更好地进行成本核算给出了建议和展望。关键词:全成本核算;医院;成本分摊;成本归集, ,. ,.
4、 ,; , , , , ., ,. ?, , , ,., , , . , , . . ,: ;第一章绪论第一章绪论.研究背景年政府出台新医院会计制度,加强医院财务管理和监督,规范医院财务行为,提高资金使用效率。指出医院财务管理的主要任务为:科学合理编制预算,真实反映财务状况:依法组织收入,努力节约支出;健全财务管理制度,完善内部控制机制;加强经济管理,实行成本核算,强化成本控制,实施绩效考评,提高资金使用效益;加强国有资产管理,合理配置和有效利用国有资产,维护国有资产权益;加强经济活动的财务控制与监督,防范财务风险。新医院会计制度更加强调医院的公益性,更加注重医院的成本核算和成本管理。长期以来
5、,由于受计划经济与供给型财政体制的影响,公立医院基本由政府包办,财政基本上是其主要的或者唯一的资金来源。医院低效运行、不计成本、不计效益的现象普遍存在。一方面,医院管理者以及财务人员对是否需要进行成本核算持怀疑态度,他们认为医院有政府扶持,不必应对激烈的市场竞争,所以根本不需要进行成本核算;另一方面,医院全体员工缺乏成本控制的意识,认为成本和效益主要是由医院的上级部门和财务部门负责和管理。这种成本意识淡薄和没有危机感的现象导致公立医院浪费损失严重。随着我国市场经济体制的建立和逐渐完善,问题得到了一些解决,但是医院管理尤其是成本管理还有待提高。在卫生体制改革不断深入,医疗服务市场不断开放的今天,
6、医院面临的内外环境发生了前所未有的变化。从外部环境看:第一,国务院关于加快发展第三产业的决定明确指出卫生事业属于第三产业,要逐步向经营型转变,实行企业化管理,自主经营,自负盈亏。国家正逐步把一部分原来由政府承担的医疗卫生职能推向社会,医院生存和发展所需资金绝大部分需要依靠医院收入来解决,所以,医院作为公益性较强的服务部门,在坚持维护公益性和社会效益原则的同时,也要重视经济效益,真实反映医疗服务中的实情;第二,年温家宝总理在政府工作报告中指出,鼓励社会资本举办医疗机构,放宽社会资本和外资举办医疗机构的准入范围。完善和推进医生多点执业制度,鼓励医生在各类医疗机构之间合理流动和在基层开设诊所,为人民
7、群众提供便捷的医疗卫生服务旧。年温家宝总理在政府工作报告中指出,推进公立医院改革,实行医药分开、管办分开,破除以。新医院会计制度:自年月日起在公立医院改革国家联系试点城市所属医院实行,自年月日起在全国施行。第一章绪论药补医机制。鼓励引导社会资本办医,加快形成对外开放的多元办医格局阳。多种所有制、多种形式的医疗服务机构的出现,使得医院面临前所未有的竞争;第三,随着新医改的推进,社会统筹医疗基金与个人医疗账户相结合的职工医疗保险制度实施后,患者可以自主地选择医院和选择大夫,对医院的经营管理与服务体系提出新的挑战;第四,在医学中,各种新技术、新设备、新药品、新材料的推广与使用,在给患者带来便捷、先进
8、的诊治手段时,也大大增加了医院成本与患者的看病费用口。在外部环境发生千变万化的同时,医院内部也存在很多问题。财务方面,一方面,资金短缺问题比较严重,另一方面,原有的基础设施落后老化,需要改进,就医环境不能满足广大患者需求与要求,需要装修、改造、新建房屋与基础设施,医院还需要不断更新换代新技术、新设备;资源管理方面,有一部分设备闲置浪费,有些科室争购设备,造成损失浪费。医疗机构面临市场经济的不断冲击,原有的成本核算与管理由财务人员进行被动的财务管理和会计核算,已经不能适应新形势的需要,不能充分调动全体员工参与成本管理的积极性。成本管理作为节流的总枢纽将扮演越来越重要的角色,卫生行业的发展模式正从
9、过去高投入、高消耗、低效率的粗放型向优质、低耗、高效的集约型转变。近几年来,国内公立医院已经逐步认识到先进管理对机构发展的重要性,全成本核算逐渐受到重视,医院现行的成本核算制度是为医药分立制定的过渡性制度,成本核算存在着信息不完善、控制不全面、计算方法不科学等问题,满足不了新形势下管理的需要。即使有些医院已经实行了全成本核算,也尚处于探索摸索阶段。现代医院实行全成本核算是医院适应社会主义市场经济体制的一种选择,是市场经济体制下现代医院管理水平的象征,也是医院经济管理发展的方向。.研究的意义面对竞争日益激烈的医疗市场和卫生事业的快速发展,医院作为独立的经济实体,正以一种特殊的企业形式参与市场竞争
10、,有必要也可以引进和借鉴企业财务管理的成功经验。在医疗机构内部推行全成本核算,运用成本的管理职能,努力使用人力、财力和物力资源,发挥三者的最佳技术效果与经济效果,达到利用有限的卫生资源为社会和广大患者提供更优质的服务目的,全成本核算无论是对医疗机构本身还是卫生行业都有非常重要的意义。能够优化医院的资源配置,能较为真实又全面地反映完成医疗服务的劳动耗费,第一章绪论为决策层与管理层提供更加详实的数据信息。使医院业务管理趋向于规范,以使各级管理科学化,有利于提高医护人员业务素质和医院医疗质量【。全成本核算使各科室独立核算,有利于调动有关员工积极性。.研究的目的通过学习全成本核算的理论知识,树立正确成
11、本核算观念,剖析医院实行全成本核算的前景。分析医院实施全成本核算的基础条件,揭示其存在的问题以及误区,阐述医院实施全成本核算的可行性。借鉴现代企业的既先进又完善的成本核算的理论,在医院实行全成本核算,使医院具备可以有效地整合卫生资源的功能。.文献综述.国外研究现状随着社会经济与医疗科技的发展,世界范围内的医疗服务竞争日趋激烈,医疗费用增长迅速。怎样降低医疗服务费用,控制医疗费用支出,优化卫生行业资源配置成为世纪国内外卫生专家与医院管理者关注的问题。由于本文着重研究微观实体医院的成本核算,所以对政府宏观举措不一一论述,以下面几个国家为例,介绍他们费用控制的措施与医院成本核算制度上的不同。西方国家
12、中,英国是较早实施成本核算的国家。年,国际医院协会第四委员会负责医疗机构财经管理方面建议医院进行分科核算,把资本性收入与经营性收入分开核算,并且建立收支分类账户。英国著名医院管理专家为了彻底改变英国卫生部门的管理模式,提出了可以为临床医生提供直接可使用的临床活动和财务信息的资源管理构想,此构想的目的是分类别地提供每个病例的费用,使医生的医学知识和财务核算数据相联系,在保证医疗质量的同时,期望降低医疗服务成本哺。美国的医疗机构引入成本核算始于世纪六十年代,而真正用于内部核算是八十年代。当时,美国医院开始推行按病种收费,但是成本并没有降下来,原因是没有被政府补偿的那些成本费用需要转移出去。到了九十
13、年代,美国开始实行一种按人头付费的核算方式,也就是在人口超过万人的区域,参保人员只需定期缴纳固定的费用,方可享受此区域所有的医疗服务。这种方式要求医院采用联邦政府认可的不同成本分配方法,医院第一章绪论才能获得医疗保险的支付。这项政策的实施,迫使医院大范围地应用现代管理会计中的全成本核算方式陋。至九十年代末,成本核算法在美国的医疗机构中开始被了解。从年起,德国医院为了降低医疗费用增长,开始推行按照疾病诊断来付费的制度。此外,德国疾病基金的管理组织有权取消其认为效率比较低的医院合同,这使医院之间竞争加剧,这样医院如果要在激烈竞争中保住合同,就要竭力降低费用,提高资金使用效率,提供优质服务。从年以来
14、,医生收入水平与他们提供的有效服务量开始挂钩,并对服务量作出了相关规定:每位医师开的处方数必须不超过本地区平均水平的%,从而有效地控制了医师的高额费用。在亚洲,是日本最早实施医院成本核算的。目前,按照日本已有会计制度上的规定,日本的医院要按企业的方式核算资产和债务以及损益。日本医院目前成本的核算可分为两类:一类是在成本的核算体制的框架之中进行,以财务会计数据为依据进行盈亏核算;另一类是以特殊成本的调查方式进行,在财务会计范围之外随时零散地进行。日本医疗卫生机构成本的核算是按照“费用别、“部另”、“产品、服务别的顺序进行的。卫生医疗项目全成本核算标准化的制定也正在探索中旧。韩国医疗机构在世纪九十
15、年代以后,把治疗病人的所有费用都实行货币核算与分析,实行医院内部全成本核算。临床科室所有成本核算包括人员和物资以及管理成本的全核算,每项成本都包括直接成本和间接成本。韩国医院在成本费用核算的基础之上,侧重对医疗成本的进一步分析。国内存在两大信息系统,其中一类是业务处理系统,而另外一类是决策保证系统。前者用于大量会计数据的处理,后者进行成本分析运算。通过成本分析可使医院决策层做出正确决策,决定哪些部门投放更多资金或设备,哪些部门可缩减资金投放,从而能针对性地来增减业务,更好地兼顾社会效益和经济效益,以保持自身可持续发展。通过上述各个国家医院的成本核算以及控制制度分析,虽然提出了和医院成本核算有关的许多有价值的理论,但是国外医疗成本控制措施多为国家宏观行为。虽然各国福利制度尤其是医保制度不同,但都需要面对医疗费用上涨带来的压力,加强与健全各自医院成本的核算以及控制制度,是现实的必然选择。
