商业企业成本核算

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1、商业企业成本核算商业企业成本核算 来源 :2016 年度会计继续教育、八前言2013 年 8 月 16 日，财政部印发了企业产品成本核算制度 （试行）（财会 2013 17 号），自 2014 年 1 月 1 日起施 行。企业产品成本核算既是企业的一项重要会计工作，也是企业 的一项重要管理活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、 提高竞争力具有重要意义，也是不断完善企业会计准则体系、 推进管理会计体系建设的一项重要任务。一、商业企业的生产经营特点 商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是连接 生产和消费的纽带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移 的桥梁。 主要包括商业、 粮食、 外贸、

2、 物资供销、 医药商业、 石油商业、烟草商业、图书发行等企业。 商业企业的生产经营活动主要分为购进和销售两个阶段。 商业企业把购进的商品对外销售，以实现商品进销差价用以 抵减企业发生的各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、 其他投资者和本企业之间进行分配。商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生 产制造过程。按照商业企业在社会再生产过程中的作用，商业企业可以分 为批发企业和零售企业，二者在生产经营上有着各自不同的 特点。批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转 销给零售企业或其他批发企业，商品交易规模大但次数不很 频繁，商品储存量大，经营的专业性强。零售企业的业务特点

3、：交易次数频繁但交易额不大，业务经 营上要求商品勤进快销，结算方便及时，经营方式多样。二、商业企业成本核算对象及内容（一）成本核算对象 企业产品成本核算制度（试行） 第十一条规定：批发零 售企业一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本 核算对象。（二）成本核算内容1商品采购成本商品采购成本，是指因采购商品而发生的有关支出。从理论 上讲，商品采购成本应按实际成本计算，但由于商业企业以 “勤进快销”为经营方针，一般不留过多库存。为了简化会计 核算手续，因采购商品而发生的有关费用也可以不计入商品采购成本，而以销售费用列支，同其他期间费用一并计入当期损益。确定商品采购成本的方法，依企业采购商品的

4、来源 不同而有所区别。（1）国内购进商品采购成本 国内购进商品，是指从中华人民共和国境内购进用于国内销 售或出口的所有商品。国内购进商品的采购成本的核算一般 包括两个部分：一是指专用发票上记载的应计入采购成本的金额，即实际支 付款项扣除进项税额的金额。对于企业购进的免税农业产品，其采购成本为买价扣除按规 定的扣除率计算的进项税额；对于企业购入货物直接用于非应税项目、直接用于免税项目 以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上已注明 的增值税额，计入所购货物的成本； 对实行简易办法计算交纳增值税的小规模纳税人购入货物 支付的增值税额，也直接计入有关货物的成本。企业购入货物取得的普通发票（不包

5、括购进免税农产品） ， 其采购成本为实际支付买价。二是企业购进的货物发生的采购费用， 包括运输费、 装卸费、 保险费等进货费用。这种把采购费用计入商品采购成本，适 用于经营商品品种不多的或商品采购费用较大的企业。需要说明的是，对于企业购进货物发生的进货费用，也可以 不计入采购成本而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购 商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用， 计入当期损益 （主营业务成本） ；对于未售商品的进货费用， 计入存货成本。这种方法适用于经营商品品种较多的企业。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计 入当期损益（销售费用） 。这种方法适用于经营商品规格繁

6、多，且采购费用较小的企业。（ 2 ）国外购进商品的采购成本 国外购进商品，是指在中华人民共和国境外采取自营进口、 代理进口以及用其他方式购进的商品。采购成本，是指进价扣除按海关提供的完税凭证上注明的增 值税额。进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布的人民币 市场价结算的到岸价，若进口合同签订的价格不是到岸价， 在商品到达目的港以前，由我方以外汇支付的运费、保险费 和佣金等，均加入进价。商品到达我国口岸目的港后发生的 费用计入采购成本，金额较小的为简化核算，也可计入销售 费用。2商品销售成本 商品销售成本，是指已销商品的采购成本。3期间费用（1）销售费用， 是指商业企业在销售过程发生的各项

7、费用。 采购过程金额较小的采购费用也可计入；（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发 生的管理费用；（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发 生的筹资费用。三、商业企业成本核算的账户设置（一）“在途物资”账户 本账户核算商品企业购入材料、商品的采购成本。当企业购 入材料、 商品时， 按其采购成本， 借记本账户； 当所购材料、 商品到达验收入库， 借记“原材料”“库存商品进价”等账户， 贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业已付款或已开 出、承兑商业汇票， 但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、 商品的采购成本。购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程 中的保

8、险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选 整理费用等采购费用金额较小的，可以直接计入当期销售费 用。“在途物资”的主要账务处理如下：（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本 的金额， 借记本账户，按可抵扣的增值税额， 借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”账户，按实际支付或应付的款 项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。 购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材 料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额， 借记本账户， 按可抵扣的增值税额， 借记“应交税费应交 增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“长期应付款” 账户，按其差额，借记“未确认融资费

9、用”账户；（2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商 品进价”等账户，贷记本账户。 库存商品采用售价核算的， 按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记本账户，进价与售 价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。（二）“库存商品”账户 本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价） 或计划成本（或售价） ，包括库存产成品、外购商品、存放 在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的 商品等。接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工 修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的 产成品，也通过本账户核算。已经完成销售手续并确认销售 收入，但购买单位在月末

10、未提取的商品， 应当作为代管商品， 单独设置“代管商品”备查簿进行登记。本账户应当按照库存 商品的种类、品种和规格进行明细核算。“库存商品”账户的主要账务处理如下：（ 1 ）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后， 按商品进价，借记本账户，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。 企业委托外单位加工收回的商品， 按商品进价， 借记本账户， 贷记“委托加工物资”账户。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品 售价，借记本账户， 按商品进价， 贷记“银行存款”“在途物资” 等账户， 商品售价与进价的差额， 贷记“商品进销差价”账户。 企业委托外单位加工收回的商品， 按商品售价， 借记

11、本账户， 按商品进价， 贷记“银行存款”“在途物资”等账户，按商品售价 与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。（2 ）采用进价进行商品日常核算的， 发出商品的实际成本， 可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品） ，结转销 售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采用售 价核算的， 还应结转应分摊的商品进销差价， 借记“商品进销 差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。 本账户期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进 价）或计划成本（或售价） 。（三）“商品进销差价”账户 本账户核算企业库存商品采用售价进行日常核算的，商品售

12、价与进价之间的差额。本账户应当按照商品类别或实物负责 人进行明细核算。“商品进销差价”账户的主要账务处理如下：（1）企业购入、 加工收回以及销售退回等增加的库存商品， 按商品售价，借记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行 存款”“委托加工物资”等账户，售价与进价之间的差额贷记本 账户。（2）月末分摊已销商品的进销差价，借记本账户，贷记“主 营业务成本”账户。 销售商品应分摊的商品进销差价， 按以下 方法计算：商品进销差价率=月末分摊前本账户余额*（“库存商品”账户月末余额“委托代销商品”账户月末余额“发出商品”账户 月末余额+本月“主营业务收入”账户贷方发生额）X100%本月销售商品应分摊

13、的商品进销差价=本月“主营业务收入” 账户贷方余额X商品进销差价率。上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算 的销售商品所取得的收入。企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上 月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品进 销差价。企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价 率计算分摊商品进销差价，均应在年度终了，对商品进销差 价进行核实调整。 本账户的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。（四）“发出商品”账户 本账户核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商 品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 。企业采用 支付手续费方式委托其他单位代

14、销的商品，也在本账户核算， 并按照受托单位进行明细核算。本账户应当按照购货单位及 商品类别和品种进行明细核算。“发出商品”账户的要账务处理如下： （1）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品 的实际成本 （或进价） 或计划成本 （或售价），借记本账户， 贷记“库存商品”账户。发出商品满足收入确认条件时， 应结转销售成本， 借记“主营 业务成本”账户，贷记本账户。（2）采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品 成本差异或商品进销差价，借记“产品成本差异”或“商品进销 差价”账户，贷记“主营业务成本”账户；实际成本大于计划成 本的差异，作相反的会计分录。（3）发出商品如发生退回，应按

15、退回商品的实际成本（或 进价）或计划成本（或售价） ，借记“库存商品”账户，贷记本 账户。本账户期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确 认条件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或 售价）。四、批发企业“进价法”成本核算案例解析 （一）批发企业的会计核算方法 商业企业的核算方法主要分为数量金额核算法和金额核算 法两类。数量金额核算法是同时以实物数量和货币金额两种计量方 式对商品实行控制的方法； 金额核算法是以货币金额计量方式对商品实行控制的方法。 不同的商业企业根据经营管理的需要，在运用货币金额计量 时，可以按商品的进价金额和售价金额进行。批发企业商品 购销往往成批量进行， 金

16、额较大， 而且商品储存数量也较大， 一般多采用数量进价金额核算法。数量进价金额核算法的主要内容是：（1 ）财会部门按商品进价金额登记“库存商品”总分类账， 总 账下按品种、名称、规格等设置明细账，用数量和进价金额 两个指标反映商品的进、销、存。（2）为考核大类商品的经营情况，规模较大的批发企业可 以在总账和明细账之间按商品类别设置库存商品类目账。（3）为满足商品管理的需要，还可以在业务部门和仓储部 门分别设置调拨账、保管账，实行数量控制。（4 ）定期进行库存商品的清查盘点和账簿核对， 保证账账、 账实相符。（5）根据商品的购销特点和经营管理的需要，随时或定期 计算并结转已销商品的进价成本。库存商品采用数量进价金额核算时，库存商品账户的借、贷 方及其余额均按进价金额反映