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1、第八章资产减值【补充例题8-1 单选题】（2013年）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A. 商誉B. 固定资产C. 长期股权投资D. 投资性房地产【补充例题8-2 判断题】（2018年）企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（）【补充例题8-3 判断题】（2018年）固定资产的可收回金额，应当根据该资产的公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者之中的较 低确定。（）【补充例题8-4 单选题】（2013年）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流 量的现值
2、为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（）万元。A. 860B. 900C. 960D. 1 000【补充例题8-5单选题】2X14年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计 至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试， 经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素 预计的未来现金流量的现值为2 950万元。2X14年12月31日，该开发项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。
3、不考虑其他因素。则甲公司2X14年年末对该开发项目应确认的减值损失金额是（）万元。A. 550B. 700C. 850D. 1 000【补充例题8-6 单选题】（2011年）下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（）。A. 预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B. 预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C. 预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D. 预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量【补充例题8-7 多选题】（2018年）企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（ ）。A. 包括资产处置时取
4、得的净现金流量B. 不包括与所得税收付有关的现金流量C. 包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项D. 不包括与资产改良支出有关的现金流量【例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产 每年可为公司产生的净现金流量分别为：年份每年现金流量第1年2 000 000 元第2年1 000 000元第3年200 000 元【例8-2】沿用【例8-1】，假定MN固定资产生产的产品受市场行情波动影响较大，在产品行情好、一般和差 三种可能情况下，产生的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表8-1。表8-1单位：元年限市场行
5、情好（30%可能性）市场行情一般（60%可能性）市场行情差（10%可能性）第1年3 000 0002 000 0001 000 000第2年1 600 0001 000 000400 000第3年400 000200 0000要求：计算每年的预计现金流量。【例8-3】（单项资产减值）乙航运公司于2X10年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。已知该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚 可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，需要通过计算其未来现金流量的现值确 定资产的可收回金额，假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要
6、报酬率，已考虑 了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所 得税前）。乙航运公司管理层批准的最近财务预算显示：公司将于2X15年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性 支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率，因此，将显著提高船舶的运营绩效。为了计算船舶在2X10年未来现金流量的现值，乙航运公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批 准的2X10年年末与该船舶有关的预计未来现金流量见表8-2。表8-2单位：元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量（包括改良的影响金额）2X115
7、0 000 0002X1249 200 0002X1347 600 0002X1447 200 0002X1547 800 0002X1649 400 00065 800 0002X1750 000 00066 320 0002X1850 200 00067 800 000要求：计算资产各年的预计未来现金流量现值及应计提的减值准备金额。【答案】表8-3单位：元年份预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）折现率15% 的折现系数预计未来现金流量现值2X1150 000 0000.869643 480 0002X1249 200 0000.756137 200 0002X1347 600 0000
8、.657531 300 0002X1447 200 0000.571826 980 0002X1547 800 0000.497223 770 0002X1649 400 0000.432321 360 0002X1750 000 0000.375918 800 0002X1850 200 0000.326916 410 000合计219 300 000应当确认的减值损失=320 000 000-219 300 000=100 700 000 （元）。【例8-4】沿用【例8-3】,根据乙航运公司船舶减值测试结果，在2X10年年末，船舶的账面价值为320 000 000 元，可收回金额为219
9、300 000元，可收回金额低于账面价值100 700 000元。乙航运公司应当在2X10年年末计提固定资产减值准备，确认相应的资产减值损失。账务处理如 下：【答案】【补充例题8-8 多选题】（2014年，修改）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A. 在建工程B. 长期股权投资C. 存货D. 以成本模式计量的投资性房地产【补充例题8-9 单选题】（2017年）2016年2月1日甲公司以2 800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销， 预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016
10、年12月31日，经减值测试，该专利技术的可收回金额为2 100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（）万元。A. 700B. 0C. 196D. 504【补充例题8-10 单选题】（2018年）2016年12月20日，甲公司以4 800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值 为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元， 未来现金流量的现值为3 950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司
11、应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。A. 420B. 410C. 370D. 460【答案】C折旧=（4800-0）： 10X1=480 （万元）账面价值=4800-480=4320 （万元）可收回金额=3950万元应计提减值准备金额=4320-3950=370 （万元）【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回 金为3 950万元。2017年12月31日固定资产账面价值=4 800-4 800/10=4 320 （万元），应计提减值准备的金额为370万元 （4 320-3 950）。【例8-5】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运
12、输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废 出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在 一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。【例8-7】甲家具制造有限公司由M车间和N车间两个生产车间组成，M车间专门生产家具部件且该部件没有活 跃市场，生产后由N车间负责组装并对外销售。甲家具制造有限公司对M车间和N车间资产的使用和处置等决策是 一体化的。在这种情况下，M车间和N车间通常应当认定为一个资产组。（M生产、N组装）【补充例题8-11 -判断题】（2
13、014年）资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）【例8-8】乙公司在东北经营一座有色金属矿山，根据有关规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌。 弃置费用主要是山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，乙公司在山体表层挖走后，确认了一项金额为10 000 000元的预计负债，并计入矿山成本。2X16年12月31日，随着开采的进展，乙公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，有色金属矿山有可能 发生了减值，因此，对该矿山进行了减值测试。考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为-个资产组，该资 产组在2X16年年末的账面价值为20 0
14、00 000元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。乙公司如果在2X16年12月31日对外出售矿山（资产组），买方愿意出价16 400 000元（包括恢复山体原 貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为400 000元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额 为16 000 000元。乙公司估计矿山的未来现金流量现值为24 000 000元，不包括弃置费用。【答案】账面价值20 000 000 （未扣减预计负债_20 000 000-10 000 000 （减完预计负愦）r公允价值-处筮费用=16 000元（减完预计负债）可回收金额未来现金流量现值=24 000 000-10 000
15、 000=14 000 OX）元（减完预计负债在本例中，资产组的公允价值减去处置费用后的净额为16 000 000元，该金额已经考虑了弃置费用。该资产 组预计未来现金流量现值在考虑了弃置费用后为14 000 000元（24 000 000-10 000 000）。因此，该资产组的可 收回金额为16 000 000元。资产组的账面价值在扣除了已确认的恢复原貌预计负债后的金额为10 000 000元（20 000 000-10 000 000）。资产组的可收回金额大于其账面价值，没有发生减值，乙公司不应当确认资产减值损失。【补充例题8-12】甲公司通过吸收合并方式取得乙分公司，将乙分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，乙分公司出现减 值迹象，需要进行减值测试。乙分公司资产组的账面价值220万元（含合并商
