股息红利收入及调整

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1、第五节 股息、红利、租金收入的差异及调整一、股息、红利收入的差异及调整股息就是股票的利息，是指公司按照票面金额的一个固定比率向 股东支付利息。红利虽然也是公司分配给股东的回报，但它与股息的 区别在于，股息的利率是固定的（特别是对优先股而言），而红利数额 通常是不确定的，它随着公司每年可分配盈余的多少而上下浮动。红 利一般在上市公司分派股息之后按持股比例向股东分配的剩余利润。 获取股息和红利，是股民投资于上市公司的基本目的，也是股民的基 本经济权利。股息、红利亦合称为股利。股份公司通常在年终结算后， 将盈利的一部分作为股息按股额分配给股东。股利的主要发放形式有 现金股利、股票股利、财产股利等。准

2、则规定：1、企业会计准则第2 号长期股权投资规定:第七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成 本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位 宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。第十条 在权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照 应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并 调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的 利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价 值。2、企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务 处理关于“应收股利”规定：（1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利， 按应

3、享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享 有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投 资损益调整”科目（权益法）。（3）可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（4）实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记 本科目等。税法规定：1、企业所得税法规定:第六条 股息、红利等权益性投资收益属于收入总额。 第二十六条 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际

4、联系的股息、红利等权益性投资收益为免税收 入。2、企业所得税法实施条例规定：第十一条 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当 于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分， 应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或 者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。第十二条 企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式， 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资 以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定 资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的 债券投资、劳务以及有关权益

5、等。第十三条 企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的 收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权 益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。第八十三条 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不 包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得 的投资收益。3、财政部、国家税务总局关于企业所

6、得税若干优惠政策的通 知（财税2008 1号）规定：2008年 1月 1 日之前外商投资企 业形成的累积未分配利润，在 2008年以后分配给外国投资者的，免 征企业所得税；2008 年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外 国投资者的，依法缴纳企业所得税。4、国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的 通知（ 国税函201079 号）规定：企业权益性投资取得股息、 红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股 决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的 资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方 企业也不得增加该项长期投资的计税基础

7、。企业转让股权收入，应于 转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权 收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计 算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益 中按该项股权所可能分配的金额。5、国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税 务总局公告 2011年第 34号）关于投资企业撤回或减少投资的税务 处理的规定：投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产 中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业 累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应 确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。差

8、异分析： 会计准则将权益性投资按照投资目的将其划分为交易性金融资 产、可供出售金融资产和长期股权投资三项资产。对于分回的股息、 红利，不同的投资类型确认的方式也不同。企业持有的交易性金融资 产和可供出售金融资产，当被投资企业做出利润分配的决定，宣告发 放现金股利时，投资方直接确认为投资收益的实现。长期股权投资持 有期间，被投资企业进行利润分配时，投资方的处理方式并不完全相 同，要根据投资方所选择的核算方法而定。股票股利会计上不作处理。下面分别举例进行差异分析说明。（一）股息、红利收益确认时间的差异及调整 长期股权投资采用权益法核算时，当被投资企业实现盈利时即根 据持股比例确认投资收益实现，实际

9、收到分回的股息、红利时，冲减 投资成本。而税法不做区分，不论会计上采用什么方法核算，当被投 资企业作出利润分配决定的日期，投资方确定收入的实现。实务举例：【例1一20】2010年1月1日A公司以银行存款80000000元投资居民企业B公司，持有其30%股份，投资时B公司可辨认净 资产的公允价值为250000000元，因对B公司具有重大影响，A 公司对该项投资采用权益法核算。2010年被投资方B公司全年实现 净利润2000万元,2011年4月被投资方B公司决定分配现金股利 500万元，投资方A公司按持股比例应确认150万元的投资收益， 2011年5月收到现金股利150万元,2011年6月A公司以

10、9450 万元转让所持有的 B 公司全部股份。20 1 0年会计处理：借：长期股权投资一成本80000000贷：银行存款80000000借：长期股权投资一损益调整6000000贷：投资收益60000002011 年会计处理：借：应收股利1500000贷：长期股权投资一损益调整1500000借：银行存款1500000贷：应收股利1500000借：银行存款 94500000 贷：长期股权投资成本80000000损益调整4500000投资收益 10000000税务处理：2010年:A公司对B公司的投资计税基础应为80000000元， 税法规定在被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定 的日期

11、，才确定收入的实现。故对企业2010 年确认的投资收益 6000000 元不予认可，应调减应纳税所得额6000000 元。2011年按照税法规定，A公司应将1500000元股息所得计入 2011 年的应纳税所得额。由于该项投资收益符合税法规定的免税条 件，故1500000元股息所得为免税收入。同时A公司应确认投资转 让所得为 14500000 元（94500000-80000000），企业已确认 10000000 元，应调增应纳税所得额4500000 元。汇缴调整：在办理2010 年度企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税 调整：第一步：在企业所得税年度纳税申报表附表十一之长期股 权投资所得

12、（损失）明细表第1行第1列被投资企业”填入B公 司，第 2 列“期初投资额”填入0 元，第 3列“本年度增（减）投资额” 填入 80000000 元，第 4列初始投资成本”80000000元，第 5 列权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”填入0元，第6列会 计核算投资收益”填入6000000 元，第 7列会计投资收益”填入 6000000 元，第 8 列免税收入”填入0 元，第 10 列会计与税收的 差异”填入 6000000 元；第二步：在企业所得税年度纳税申报表附表三之纳税调整 项目明细表第 7行按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资 损益”栏，第 4列调减金额”填入 6000000

13、元；第三步：此项调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A 类）第15 行“减：纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额 6000000 元。在办理 2011 年度企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税 调整：第一步：在企业所得税年度纳税申报表附表十一之长期股 权投资所得（损失）明细表第1行第1列被投资企业”填入B公 司，第 2列“期初投资额”填入80000000元，第 3列“本年度增（减） 投资额”填入-80000000元，第4列 初始投资成本”80000000元， 第 5列权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”填入0元，第 6 列会计核算投资收益”填入 10000000元，第 7列会

14、计投资收益” 填入 0元，第 8列免税收入”填入1500000元，第 10列会计与 税收的差异”填入-1500000元；第 11 列投资转让净收入”填入 94500000元，第12列 投资转让的会计成本”填入84500000元， 第 13列投资转让的税收成本”填入80000000元，第 14列会计 上确认的转让所得或损失”填入 10000000元，第 15列按税收计 算的投资转让所得或损失”填入 14500000元，第 16列会计与税 收的差异”填入-4500000 元。第二步：在企业所得税年度纳税申报表附表五之税收优惠 明细表第 3行符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益”填入

15、 1500000元；第三步：在企业所得税年度纳税申报表附表三之纳税调整 项目明细表第 7行按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资 损益”栏，第 3列调增金额”填入1500000元，在第 15行免税收 入”第 4列调减金额”填入1500000元，在第 47行投资转让、处 置所得”第 3列调增金额”填入4500000元；第四步：此项调整最终结转到企业所得税年度纳税申报表（A 类）第14行加：纳税调整增加额”与第 15行减：纳税调整减少 额”，该项业务实际调增应纳税所得额4500000 元；同时，在本表 第 17 行 “ 免税收入 ”填入 1500000 元。（二）股票股利处理差异及调整 会计上确认为投资收益的股息、红利仅是现金形式的，如果被投 资企业分配的是股票股利（不包括被投资企业将股权（票）溢价所形成 的资本公积转为股本的股票股利，下同），会计上只做股票数量增加 的备查记录，不确认为投资收益。税法没有形式的局限，企业以货币 形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。在被投资企 业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，投资企业根据 应分配的股票数量，按股票公允价值计算应分配的股票股利，并且在 增加股票数量的同时，增加此项投资的计税基础。实务举例：【例1 一21】A公司2009年10月购入某上市公司股票100000 股（每股面值 1 元