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1、书山有路勤为径，学海无涯苦作舟。提高我国税收征管效率的思考 、税收征管效率的涵义税收征管效率一般包括税收行政效率、税收经济效率和税收社会效率。 其中,税收行政效率是税收税收征管效率的一个重要方面，通常也被称为狭义的税收征管效率。税收收入的实现，离不开税务机关进行税收征管所耗费的人力、物力、财力以及其他管理费用,即征税成本；也离不开纳税者在计缴税款过程中所支付的纳税费用,即纳税成本。征税成本和纳税成本统称为税收成本。税收成本是一定时期内国家为筹措税收收入而加诸社会的全部费用或损失。 狭义的税收征管效率，即税收行政效率,是指国家征税取得的税收收入与税务机关征税支付的费用之间的对比关系。衡量税收征管
2、效率的指标主要有征税成本率。 征税成本率=一定时期征税成本一定时期征税收入10根据该指标，可以具体计算某地区或征收单位、某个税系或税种的征收成本率。可以横向比较同期不同国家、地区、征税单位的征管效率高低、不同税系、税种和征管难度;纵向比较不同时期一个国家、地区、征税单位税务管理水平的演变情况，同一税系、税种的费用变化情况。 二、我国税收征管效率分析 (一）我国税收成本构成我国的税收成本构成主要包括征税成本和纳税成本。 1.征税成本。即政府为取得税收收入而支付的各种费用。 国家取得税收收入的过程包括制定税收制度、组织征税活动、开展纳税检查并处理违章案件个阶段，与此相适应,征税成本也由立法成本、征
3、收成本和查处成本3个部分构成。其中,国家权力机关和行政机关为税收立法而支付的费用包括在国家管理费之中,一般无法单独成立预算，所以，征税成本一般是指税务机关为组织征收活动、检查纳税情况以及处理违法案件而支付的征收管理费用,即征收成本和查处成本。每部分征税成本基本上由4个项目要素构成:（1）人员费，即有关人员的工资、津贴、补助福利费等；（2）设备费，即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通迅的价值损耗，其他固定资产购置、维修费或货币支出；(3）办公费、即必需的公务经费，如资料费、调研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内外的交往费用等；(4）对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费、税务人员的培训费用
4、、协税护税费用、代征代扣费用及税收征管有关的其它费用。 2纳税成本。即纳税人在计缴税款过程中付出的费用。 纳税成本在西方税收学界又称为“奉行纳税费用”，在我国则称为“税收奉行成本”。一般来说,在下列4种情况下可能发生纳税成本；(1)纳税人按税法要求，必须进行税务登记,建立账册，完整规范的账册让税务机关核查。(2)在自行申报纳税制度下,纳税人首先要就纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报或电子申报、邮寄申报、委托代理申报等,并按期足额缴纳税款。此过程中，纳税人聘请会计师或委托税务代理机构填报申报表及申报缴税以及购置计算机、报税机与税务机关联网报税，要投入人力、物力、财力，并花费一定的时间。(
5、）纳税人为正确执行税法，合理地缴纳税款,需要聘请税务顾问，同时在与征税机关发生税务纠纷时,还要聘请律师。（)纳税人为了合法减轻其纳税义务需要组织人力进行税收筹划，即节税。对于这一项，西方称之为“相机抉择成本”。 计算纳税成本比计算征税成本困难得多，因为除了可以在纳税人账簿上反映出来的、以货币形式表现的费用,另外还有无法用货币表现的时间耗费和心理费用。 虽然纳税成本难以量化，但作为一种客观存在经济现象,是不容忽视的,因为:（1)过高的纳税成本会激发纳税人千方百计寻找税法漏洞,甚至冒险违法，通过逃税或者黑市交易取得利益,以补偿其承担的纳税成本。（2)纳税成本具有累退性。生产经营规模越大，生产经营收
6、入越高，其负担的纳税成本相对越小，使得纳税人极易滋行逆反情绪，从而导致征纳关系恶化,增加税收征管工作的难度。 (二）我国税收行政效率的现状近年来，我国税收收入增长较快，但另一方面政府为取得税收收入付出的各类费用上升也很快。“高成本、低效益”已成为我国税收工作潜在的问题。 在我国,关于税收成本的理论和实践研究都比较少，只有少数省市曾进行过征税成本方面的统计调查,结果是征税成本占税收总额都在3以上。仅以1993年为例,我国年征收费用总额的312,目前已达%6。而美国国内收入局1992年年报上公布的数据，当年费用占征收数的比例为0.58%，新加坡的征收成本率仅为05,澳大利亚为1.07%，日本为1.
7、3%,英国为7%。在瑞典,即便是成本最高的所得税,其征税成本率也仅为1.5%。由此可见，我国的征税成本远高于发达国家。 另外,从纳税成本方面来看，也不是没问题的,只是较为隐蔽。例如,“内行说不清，外行看不懂”的税收制度结纳税人带来极大麻烦；各种各样的纳税申报表也耗费了不少人力、物力；国、地税分设、征管查三分离造成的多人多次进企业检查给纳税人增加了时间及心理上的负担;税务人员素质低给纳税人带来更多的耗费；一些地区税务部门的行业不正之风,使纳税人不得不承担一些敢怒不敢言的开支;纳税人花心思千方百计逃税的现象严重等等,不一而足。这些成本虽然很难进行理论上的统计,但从偷逃税现象日益严重、纳税人呼吁减轻
8、税收负担的情况来看，我国纳税成本也不低，而且呈上升趋势。 （三）影响征管效率的因素影响税收征管效率的因素很多,有制度上的,有征管上的，有方法上的,也有人员素质上的。其中主要有以下几类: 1.税收征管体制。 目前我国设置国、地税两套税务机构，从某种程度上讲，确保了中央与地方的接收收入。但这种重复管理、征收、检查，加大了征税成本与纳税成本。 2.税收制度及课征方法我国目前实行的增值税、土地增值税及企业所得税的计算和申报缴纳制度都非常繁琐,增加了征纳双方的成本。 3.税法的严密程度。 现行的中华人民共和国税收征收管理法,只是个粗线条的，还无法保证查处大型涉税案件整个执法过程的需要,即影响征管效率,同
9、时又增加了征税成本。 第二篇:关于我国税收征管效率的探讨关于我国税收征管效率的探讨 摘要。提高税收征管效率是一项系统工程,需要在税制建设、税收征管、管理手段、队伍建设、税法宣传、纳税申报等各个环节贯彻效率原则，需要社会各方面长期不懈的努力，针对我国税收征管效率低下的现状及其原因，应主要从提高税收征管的机构效率、强化税收法制建设、优化税制结构、完善征管模式和管理体制等几个方面入手,采取措施,降低税收成本，提高税收征管效率。 关键词：税收征管效率税制结构 税收征管法的实施，对于我国加强依法征税、完善税收征管体制、提高国家财政收入等方面都产生了较大的促进作用和突出成效。但是,我国在税收征管实际工作中
10、,仍然存在征税方和纳税方信息不对称,税收征管机构设置不合理,税源设置不清，税收申报失实等问题，再加上税收征管人员服务意识不强，进一步导致税收征管效率低下。为降低税收征管成本，需要对我国税收征管效率进行研究,构建“效率型”税收征管模式。 一、税收征管效率内涵和衡量指标 （一）税收征管效率内涵 税收征管效率是指在税收征管机构在税收征管过程中，投入与成果之间的数量比较关系,它是一个综合性概念,它主要是税收征管数量和质量的综合反映，包括两个方面的内容：一是由税收征管机构执行税法水平高低所表现的征管效率;二是征管模式自身设计的严密程度、征管业务流程设计完善程度所影响税收征管机构执法水平及纳税人遵从税收法
11、律程度的征管制度效率。 具体而言,税收征管投入包括三个方面:第一，税收征收成本，指税务机关在征税过程中所耗费的行政管理费用和其他各项支出;第二，纳税成本,是指纳税人为完成纳税义务所产生的费用；第三,机会成本，主要是由于税务机关疏于对一部分纳税人的管理或纳税人认为偷税漏税而导致税收收入的损失。税收征管成果虽然集中体现为税收收入，但同时还包括其他职能，如:促进经济增长、调节收入分配等作用的实现。 （二)税收征管效率衡量指标 税收征管效率的衡量可以用价值指标来衡量，而衡量指标主要可以分为两类：一类是属于评价征税机构效率指标,可以通过税收征收率来反映。税收征税率是税务征收机关在一定时期税款征收额与应征
12、税额之比，它主要反映了税收征管机关对同期应征税款的完成程度;另一类是属于评价征管制度效率的指标，主要是通过漏税率来反映，而漏税率是指由于税收征管机构疏于对纳税人管理或者是纳税人人为偷税漏税而造成的税收损失。 税收征管效率是一个综合考核指标体系,而真正有效的税收征管应该同时能够满足两个方面的指标要求。 二、我国税收征管效率的影响因素 1.经济税源因素 经济税源状况决定了税收收入的总量和结构,税源的集中化程度制约着税收征管的规模效应,进而影响税收征管效率。 （1）经济税源总量决定税收收入总量。经济决定税收。在既定税制条件下,一个国家、一个地区的经济总量决定了税收收入的上限。通常用税源含量系数（总税
13、源与dp之比）来反映一个地区经济的丰裕程度，这是税收征管效率的基础和前提。显然,经济发展水平越高，税源越广阔,其单位税额的征收成本越低,相应地，征管效率越高。同样道理,当经济增长出现疲软时,征收成本上升,征管效率下降。因此，发达国家的征管效率要比发展中国家高，同一国家的发达地区的征管效率高于欠发达地区。 （2)经济结构的复杂性增加了税收征管难度。经济结构越复杂，经济成分越多,要求税 收征管方式和手段越具有区别性和针对性，要求税务人员具有与之相适应的知识结构和管理能力,这无疑将增加税收征收成本。而税收政策和管理的滞后性必然导致大量的税收流失。处于经济转型期的发展中国家，经济组织形式多样,经营方式
14、千差万别,各经济主体财务管理水平参差不齐,这都加大了税收管理难度。 (）税源分布状况影响管理的规模效应。税源分布状况主要看税源的集中化程度，通常用税源集中系数（总纳税户数与税收总收入之比）来反映。税源集中化程度越高，征管相对容易，成本相应减少，机构效率提高。相反,税源集中化程度低，分布不均匀,征管成本相应增加,机构效率必然降低。例如，我国农村税源相对不丰厚且分散的琢状,造成税源监控难度加大,征收必然要加大成本投入，取得单位税收收入的成本加大,造成农村税务机构的征收效率低于城市征收效率。 2.税收制度因素 一国的税收征管总是在既定的税制条件下进行的。税制作为税收征管的依据，构成税收征管的制度约束
15、。税制的完备性、税制复杂程度以及税制与征管的适应性都对税收征管效率的高低起制约作用。 （1）税制的完备性。健全完备的税制，制度设计严密，政策漏洞少,而且能够保持长期的稳定性，便于纳税人学习掌握。不完备的税制,税收漏洞多,给制度的执行带来困难,为弥补制度缺陷，政策经常进行调整,征纳双方的学习培训等临时成本相应增加。 (2）税收制度的复杂性。简明的税制可以清晰界定税收义务,减少不确定性,从而降低税收遵从成本。复杂的税制，给纳税信息搜集、甄别带来困难，也增加了税务系统上级对下级的监督成本,降低征管效率。复杂的税制对征管效率的影响可从以下两个方面分析。 复杂税制加大了征管成本，降低了机构效率。一方面,复杂的税制要求更严密的征管制度与之相配套。比如我国对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人管理，人为造成同税种纳税人处于不同竞争地位。小规模纳税人想方设法转为一般纳税人，关制定更严密的制度措施加强一般纳税人资格认定,得税对工资薪金及个人承包经营规定税率档次过多,由此大大增加了管理成本。税务机个人所边际税率过高，加之与其他所得适用税率缺少协调，给纳税人通过调节不同税目收入进行偷税以可乘之机，形成税收管理的难点。另一方面，复杂的税制要求征管人员必须有较高的业务素质,对税法及其
