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1、由厚变薄注册税务师2005年考试笔记-税法二第一章：企业所得税第一节：概述了解一、概念企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其它所得为征税对象征收的一种税二、特点：多项选择一计税依据为应纳税所得额二应纳税所得额计算较为复杂三征税表达量能负担四实行按年计征，分期预缴方法第二节：征税对象和纳税人一、 征税对象及范围：内容：生产经营所得和其它所得范围：境内所得、境外所得 注意区分生产经营所得和其它所得的选择二、纳税人一类型：取得应税所得，实行独立经济核算的境内企业或组织。从2000年1月1日 起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，不再征收企业所得税，征收个人所得税。二纳税人条件1
2、、在银行开设结算帐户2、独立建立帐簿、编制财务会计报表3、独立核算盈亏三特殊纳税人：1、 金融、保险企业作为纳税人，对其所属分行、分公司实现的利润集中缴纳所得税；2、 直属铁道部的运输企业以铁道部为纳税人；铁路施工企业，以独立核算的总公司、工程局、工厂为纳税人；铁道部所属的工业、供销企业及其它单位，均以独立核算的企业为纳税人3、 民航总局所属航空公司及其分公司，以航空公司为纳税人，就地缴纳企业所得税；4、 国家邮政局所属各级邮政企业在2000年之前以国家邮政局为纳税单位，在北京集中缴纳企业所得税；5、 企业集团原那么上应当以独立核算的核心企业和紧密层、半紧密层成员企业分别为纳税人，但经国务院批
3、准设立的企业集团，其核心企业对紧密层企业资产控股为100%的，可由控股的成员企业选择由核心企业统一合并纳税。6、 石油集团重组后，股份公司所属分公司和全资子公司大庆石油公司，由股份公司合并缴纳企业所得税。第三节：税率掌握一、根本规定：33%比例税率二、优惠税率：二档共三种适用税率 年应纳税所得额 税率 3万元以下含3万元3-10万元含10万元10万元以上 18%27%33% 确定税率时需注意的问题：先补亏，再确定税率三、中西部地区优惠税率：国家鼓励类产业的内资企业符合条件按15%第四节：应纳税所得额确实定掌握单项选择、多项选择、综合题一、计算公式：应纳税所得额=收入总额准予扣除工程金额应纳税所
4、得额=会计利润 + 调 增 项 目 金 额 调 减 项 目 金 额+超标准、超范围、未计少计补亏、分回投资收益，减免税收益二、收入总额确实定包括根本收入7项，特殊收入28项一根本收入：7项多项选择包括：1、生产经营收入2、财产转让收入：含转让固定资产、有价证券、股权、其它财产而取得的收入。3、利息收入：不包括购置国债的利息收入4、租赁收入5、特许权使用费收入：转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等6、股息收入：对外投资入股分得的股利、红利收入7、 其它收入：A、固定资产盘盈收入B、罚款收入C、因债权人缘故确实无法支付的应付款项计入资本公积D、物资及现金的溢余收入计入营业外收入、其它业务收入E
5、、教育费附加返还款F、包装物押金收入G、其它收入二特殊收入：28项 1、减免或返还的流转税：1、对企业减免或返还的流转税含即征即退、先征后退，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，并入企业利润征收企业所得税。有指定用途的减免税不计算所得税2、对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；3、对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。4、出口退还增值税：不交所得税 出口退还消费税：交所得税。2、资产评估增值的税务处理资产评估增值的原因 税务处理方法 1清产核资中的资产评估增值 不计入应税所得额。 2非货币资产对外投资 交易
6、发生时缴税，增值计入应税所得额 3产权转让中净损益 计入应税所得额。 4股份制改造中资产评估增值 不计入所得额，但在计算应纳税所得额时不得扣除因评估增值而多提的折旧和多摊销的本钱，调整方法有两种：1据实逐年调整；2综合调整。 2、企业以经营活动的局部非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时：A、 按公允价值销售有关非货币性资产B、 按投资两项业务进行所得税处理，并按规定确认资产的转让所得或损失，依法纳税。4企业进行股份制改造发生的资产评估增值，纳税调整：将资产评估增值实际计入当年本钱。费用的数额，在年度申报时调增所得额。调整方法：据实逐年调整：企业资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式
7、实际计入当期本钱、费用的数额，在年度纳税申报的本钱工程、费用工程中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。综合调整：对资产评估增值额不分资产工程，均在以后年度纳税申报的本钱、费用工程中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。3、纳税人接受捐赠：2003年1月1日起1接受现金、接受非现金捐赠：均计入企业当期应纳税所得额。2企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售本钱、投资转让本钱或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。变化了，注意4、纳税人在根本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，应作为收
8、入处理视同销售，会计上不做收入，税法上做计税收入；纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。客观题5、取得非货币资产或权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算；6、以分期收款方式销售商品的：按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收入的实现。付款人没付款也要确认收入7、建设工程和提供劳务：持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。8、企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。注意与增值税关系：计入所得额=押金增值税借：其它应付款 1000 贷：其它业务收入 854.70100
9、01.17 应交税金应交增值税销项税额 145.310001.1717% 企业向长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。9、销售货物给购货方的折扣销售：同增值税A、如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；B、如果将折扣额另开发票，那么不得从销售额中减除折扣的金额。销售折扣：A、增值税：不得从增值税的计税销售额中扣除 B、所得税：可以从所得税的计算中扣除10、企业出售住房的净收入：不用看11、依法成立的基金会：在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不作为企业所得税应税收入。对其购置股票、债券国库券除外等有价证券所
10、取得的收入和其它收入，应并入企业应税收入总额，照章征收企业所得税。12、企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程本钱。13、企业取得国家财政性补贴和其它补贴收入，除另有规定者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。1420为特殊行业的了解14、烟草公司15、电信企业16、金融保险企业注意选择题需纳税有：1二级市场买卖国库券所得购置的国债到期取得的国债利息收入免税2经销、代销国债取得的代办手续费收入因办理此项业务发生的支出，可以税前扣除3收回尚未核算的贷款本息，其超过贷款本息和表内利息局部4收回的以物抵债非货币资产，高于
11、债权的金额，不退还给原债务人的局部 5按规定向客户收取的业务手续费，以折扣方式收取的，可以按折扣后实际收取的金额计入应税收入；如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。17、播送电视事业：18、储蓄机构代扣代缴利息税所得可按所扣税款的2%取得手续费，按规定缴纳企业所得税。19、企业住房制度改革有关收入确实定：关注：取消住房基金和住房周转金制度后企业出售住房所得或损失的处理。 1、企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房含出售住房使用权和全部或局部产权的收入，减除：多项选择A、 按规定提取的住宅共享部位B、 公用设施维修基金C、 住房帐面净值D、 有关清理费用
12、之后的差额，作为财产转让所得或损失，并入企业的应纳税所得。 2、对于拥有局部产权的职工出售、出租住房取得的收入，在补交土地使用权出让金、按规定缴纳有关税费后，按企业和职工拥有的产权比例进行分配，企业分得的出售、出租收入，以及职工将住房再次出售后，企业按规定收到返还的相当于土地出让金的价款和所得收益，应计入企业的收入总额，依法计算缴纳企业所得税。20、金融企业应收利息收入确实定：1 金融企业按期季度计算利息并计入当期应纳税所得额：金融企业自2002年11月7日起，发放的贷款逾期90天含90天尚未收回的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额；超过90天不含90天的应收未收利息，不计入当期应纳税
13、所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以前已按原有规定处理的不再退税，尚未处理的按本规定执行。2 自2001年1月1日起，金融企业不再提取坏账准备金，但对符合税法规定的坏账损失，可据实在税前扣除。3 保险企业应按保险合同的全额保费收入计入应税保费收入，缴纳企业所得税。保险企业支付的佣金不得直接冲减保费收入。保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额5%的局部，从保单签发之日起5年内，凭合法凭证据实在税前扣除；对退保收入的佣金支出局部，不得在税前扣除。21、新股申购冻结资金的利息：1、股份公司取得申购新股成功，申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税；2、申购新股未成功，申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额，征收企业所得税。22、固定资产、无形资产变卖收入确实定事业单位、社会团体、民办非企业单位的固定资产、无形资产变卖收入，应计入应纳税所得额。23、各级福利彩票发行机构的福利彩票发行收入暂不征收24、将自产、委托加工、外购资产用于捐赠：按视同销售和捐赠两项业务综合题货物要交增值税：公允价值17%无形资产和有价证券等要交营业税：应税额税率所得税：公允价值帐面本钱33%而捐赠业务的所得税中的营业外支出应调整可分为：公益
