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1、word摘 要财务报告作为上市公司向外部信息使用者尤其是证券市场投资者和股东披露信息的最主要方式，对于投资决策等重要行为有直接影响。但是上市公司一系列复杂的内外部因素影响导致其具备财务报告舞弊行为的可能，而财务报告舞弊的危害是非常大的。本文从财务报告舞弊的简单定义出发，结合上市公司财务报告的发布流程分析其特征，以进一步研究财务报告舞弊的内外部影响因素和实施财务报告舞弊的主要手段，并结合我国上市公司财务报告舞弊的相关案例，分析财务报告舞弊的现实手段和结果。最后，从我国实际出发，针对上市公司财务报告舞弊的影响因素和实际手段，综合研究有效遏制或预防财务报告舞弊的措施。关键词上市公司 财务报告舞弊 解
2、决措施 / AbstractFinancial reportingas public panyinformationto externalusers ofstock marketinvestors and shareholders, especially the main means ofdisclosure, and other importantbehaviorsfor theinvestment decisionshas a direct impact.But thelisted panies ina plex series ofinternal and externalfactorsh
3、avelead tothe possibility offinancial reportingfraud, and financialreporting fraudis a very greatharm.In this paper,the simple definitionof financialreporting fraudstartingwiththe release offinancial reportsof listed paniesto analyze thecharacteristics ofthe processto furtherstudythe internal and ex
4、ternalfinancialreporting fraudfactors andthe implementation ofthe primary means offinancialreporting fraud,2008-2010binedfinancial statementsof listed paniesengaged in corruptpracticethe actualbehaviorofthe reality offinancialreporting fraudtools andresults,further analysis ofthe enormousharm.Finall
5、y,from ourreality,financial reportingforlisted paniesoffraudand practicalmeans toeffectively check theprehensive study offinancial reportsor preventfraudmeasures.Key Words Listed pany Financial ReportingFraud Solutions目 录摘要1引言1一、上市公司财务报告舞弊概述1一上市公司财务报告舞弊的概念与特征1二上市公司财务报告舞弊的类型2二、我国上市公司财务报告舞弊的途径与案例3一利润操
6、作舞弊3二利用会计政策舞弊4三关联交易舞弊5四隐瞒重大事项7三、上市公司舞弊的成因分析9一外部因素9二内部因素11四、治理我国上市公司财务报告舞弊的对策12一完善会计的相关规章制度12二完善公司内部治理结构13三加强监视管理14结论16参考文献17致谢19引言证券市场可以为公司实现直接融资，而财务报告是证券市场上重要的因素，影响投资者与其他利益相关者的决策。自美国最大的财务报告舞弊安然事件以后，各国的财务报告舞弊行为层出不穷。如何对财务报告舞弊行为进展有效治理，这不仅是理论研究者和会计实务人员探讨的课题，更是广阔财务报告使用者共同关注的焦点。就我国而言，上市公司为达到某些不良甚至非法目的而采取
7、各种类型的手段，实施财务报告舞弊的行为屡有发生。上市公司财务报告作为证券市场上投资者与其他利益相关者主要的信息来源渠道，对其投资决策影响重大。但是由于内部信息不对称、公司治理失效和监事会职能弱化使得上市公司产生利用财务报告舞弊行为取得不良目的的动机，而外部社会监视和政府监视能力不强又使得这一动机成为可能。在实际的上市公司财务报告舞弊行为中，主要根据其实施客体是会计信息而分外三大类，在现实经济社会中，其主要实施途径包括虚增利润、利用会计政策漏洞谋求不正当利益、利用关联交易掩盖重要事实以与隐瞒重要事项等。财务报告舞弊产生的影响和危害是较大的，必须针对其产生和开展的原因结合现实手段有效治理防X，以更
8、好地促进本市场和谐开展。一、上市公司财务报告舞弊概述一上市公司财务报告舞弊的概念与特征根据美国关于财务舞弊的相关认定，财务舞弊就是公司对外进展财务报告信息披露时，故意或因轻率行为，虚报或遗漏重要信息，导致严重的财务报告信息失真，对投资者决策产生重要实质性影响的行为。我国注册会计师的审计准如此中规定，舞弊是指上市公司管理层、治理层和员工或者第三方利用欺骗手段谋取不正当甚至非法利益的故意行为。本文认为财务报告舞弊就是指上市公司经营管理人员含财务人员利用财务报告对投资者与其他利益相关者的影响，虚假披露公司经营状况、财务状况信息或粉饰重要信息等，故意欺骗投资者和其他利益相关者以获取非法利益的手段。上市
9、公司的财务报告舞弊特征主要包括：主体是管理层、客体是会计数据、舞弊行为并不能改变企业真实盈利，疏忽行为同样属于舞弊。二上市公司财务报告舞弊的类型根据上市公司财务报告舞弊的实施对象是会计报表，可以将财务报告舞弊行为划分成三大类：利润表舞弊、资产负债表舞弊和虚假信息披露。利润表舞弊也就是利用粉饰会计信息中与利润计算相关的数据,达到夸大利润的目的。一般而言，利润舞弊主要会通过增加虚构销售收入来实现。资产负债表舞弊也就是利用资产负债表的相关信息，变更数据或者调整数据位置和时间等，使披露时期内的资产增加或者负债减少的手段，这样就可以达到账面盈利的效果。虚假信息披露主要是通过发布虚假信息误导市场投资者或者
10、隐瞒信息重要内容，不披露完整信息的手段，达到形成虚高经营状况或财务状况的目的。二、我国上市公司财务报告舞弊的途径与案例一利润操作舞弊虚构销售收入增加利润是较常见的上市公司财务报告舞弊途径，也就是上市公司通过会计处理中关于利润计算的数据粉饰，虚增收入或粉饰开支以达到虚增利润的目的。中国上市公司财务报告中虚增利润的事件层出不穷。一方面，出于自身目的需要，不遵守会计准如此和会计制度的规定，提前确认收入。另一方面，为掩盖真相，人为调整账目、虚列盈利和亏损，欺诈上市。例如：2006年华源制药600656.SH通过虚构各种交易业务，以各种手段虚增收入和虚减本钱，以达到虚增利润、掩盖亏损的目的，造成会计信息
11、严重失真。2001-2004年期间，该公司通过会计造假，虚增收入人民币2.57亿元，虚增利润人民币1.57亿元。其中一次造假的整个过程长达2年。如该公司在2004年置换股权的应收账款中的1902万元是2003年就开始形成的虚假债权；在2003年置换股权的应收账款中的500万元是2001年就开始形成的虚假债权。2008年3月，中国铝业601600.SH，02600.HK提前编制未完工项目虚假决算的总额高达2.4亿元，约占总募集资金的50%，而其中到报告披露未施工项目涉与虚假决算总额1.2亿元。另外，人为操作利润、频繁变更数据也是利润舞弊的重要手段。2010年3月，绿大地002200.ST欺骗上市
12、过程中的财务舞弊行为就是通过虚增收入，增加利润达到的。该公司涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项某某违规行为。于2009年10月-2010年4月间五度反复变更业绩预报、快报，其速度远超过市场正常预期。根据2010年三季报，绿大地2010年前三个季度实现营业收入2.7亿元，实现净利润1861万元。综合上述实例，可以看出，正是通过发布不真实的利润数据和频繁变更利润预期误导市场投资者和利益相关者，使相关上市公司满足达到操纵投资流向和股价走势的目的，以获得不良收益。而虚假利润操纵可以最终形成的根源在于公司内部治理缺陷，使得一小局部股东的利益成为主导会计报表的主要因素，并且监事会等其他主要的监视部门职
13、能失衡，而使得这一情况更加严峻，从而最终在利益驱使下，促成了操纵利润的舞弊现象。二利用会计政策舞弊根据新会计准如此的要求，上市公司的会计处理可以选择适当的会计处理方式和计算方式。这就使得上市公司在实际财务报告编制过程中，存在利用不恰当计算方法或不恰当途径出提供计信息的可能，利用会计政策漏洞选择不恰当的会计核算而产生财务报告舞弊行为。如2010年方直科技为上市发布的财务报告中，通过变更固定资产的使用年限、预计净残值和折旧方法，不按会计政策正确计提折旧、记录固定资产报废，少提固定资产折旧与报废损失。使得其财务报告中资产负债率仅有14.7%，实现净资产收益率53.42%。这必然导致两种不合理现象。首
14、先，利息收入计算不合理。公司持有7千多万元现金，而2010年全年经营性现金流出量也仅为5553.39万元。但是公司财务报表附注显示 2010年利息收入仅为27.45万元，对应5749.32万元平均货币资金余额，利息率仅为0.4774%。其次，短期借款内容存在问题。一方面是数千万元的闲置资金几乎白白供银行使用，而另一方面却借入490万元的短期银行借款。变更固定资产的折旧政策、随意减少折旧费用。固定资产折旧年限和净残值确实定是一种会计估计，一经确定，不得随意变更，即使确实需要变更，所要履行的程序也是很复杂的，且要在财务报告中披露。我国的上市公司财务报告舞弊，往往通过延长固定资产折旧年限而不给予充分
15、披露，使得本期折旧费用减少，从而减少了本钱，变相增加了利润，这种舞弊在固定资产占总资产比重大的公司较为常见。例如吉电股份2009年4月公告称自2009年起变更固定资产估计方法，机器设备中的发电与供热设备预计使用寿命由12年改为20年，预计净残值率由03统一改为5，由此将使得2009年营业本钱减少7721万元，从而虚增利润7721万元。正是由于会计政策选取上的不合理，使得上市公司的财务报告不能真实地反映会计时期内的实际经验状况和财务水平。并且由于会计政策自身的漏洞，使得这种舞弊行为具备很大的可行空间且很难识别。三关联交易舞弊关联交易就是指经济活动的关联方直接转移资金、劳务等资源，而不论是否计算本钱的活动。上市公司的关联交易可以在总公司与分公司之间也可以在公司与合作对象之间实现。主要的关联交易舞弊形式有：1.联购销舞弊，是指上市公司利用关联方之间的购销活动进展的舞弊，根据我国会计准如此规定，当上市公司和母公司子公司之间发生购销往来时，由于上市公司提供的是单体报表，因此无法抵消。但需在附注中详细披露关联方与关联方交易的内容。例如，2008年3月，中国铝业601600.SH，02600.HK涉嫌财务造假，主要是2007年底实施换股合并的某某铝业，即现在的中国铝业某某分公司简称某某铝业。其财务报告中关于合并转股过程中与总公司的资源利用以与其他关联交易没有明确记载，
