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1、浅析新环境下注册会计师行业的发展【摘要】注册会计师，指的是从事社会审计、中介审计、独立审计的专业人士。改革开放以来，注册会计师执业范围和服务对象日益拓宽，执业能力和行业监管水平稳步提高，相关法律制度体系基本健全，社会影响力和国际话语权逐步增强，注册会计师行业发展已经成为促进社会经济健康发展不可或缺的一股力量。目前，在我国，注册会计师行业的发展主要从注册会计师事务所体制的改革方面体现，在社会审计的立场，为规范我国的会计行为，为保证会计信息的准确性、完整性、真实性，发挥其应有的作用，保证会计行业的正常发展。注册会计师在执业过程中的客观、真实、公正的立场，同注册会计师的执业环境有密切的联系，而执业环
2、境受市场经济体制、行政干预、职业道德与思想品质、法律制度、企业经营机制以及社会公众等等的影响。对于注册会计师行业的发展，注册会计师的执业环境是关键因素之一。关键字：注册会计师 执业环境 诚信问题 真实 自律目 录【摘要】第一章 引言 1第二章 浅析新环境下注会行业发展在执业环境方面的问题1第一节 新环境下注会行业的执业环境进行分析1第二节 新环境下注会行业执业环境问题及其表现2第三章 分析执业环境方面问题3第一节 目前我国执业环境问题及存在的原因3第二节 目前我国对于这一问题的关注和解决方式4第三节 目前我国执业环境评析5第四章 执业环境方面存在的问题的建议6第一节 部分执业环境问题案例7第二
3、节 执业环境问题处理建议8第五章 结论9参考文献10致谢11第一章 引言从上世纪八十年代我国注册会计师恢复以来，历时二十几年，有收获，有成绩，也有教训。注册会计师的执业环境如何发展？注册会计师的执业环境发展存在什么问题？本文首先按照影响注册会计师执业的内层和外层因素，按照由近及远的逻辑关系，将注册会计师的执业环境分为作业环境、约束环境和外部空间环境三个部分来分析，研究其存在的问题及解决方式和建议，通过对这几方面的研究，客观反映出我国注册会计师执业环境存在的问题，为我国注册会计师行业的发展提供一些有益的参考。第二章 浅析新环境下注会行业发展在执业环境方面的问题第一节 新环境下注会行业的执业环境进
4、行分析 随着注册会计师在社会生活中的作用日益增大，注册会计师执业的质量问题也越来越受到人们的广泛关注。而注册会计师的执业质量与其所处的执业环境密切相关，提高注册会计师的执业质量有赖于完善注册会计师的执业环境，这已经是社会的共识。我国注册会计师所处的执业环境的现状究竟怎样，存在着哪些不足，需要怎样完善这些问题都关系到我国注册会计师执业质量的提高。正是这样，国家财政部才将我国注册会计师执业环境问题的研究作为会计重点科研课题。由于注册会计师执业环境问题牵涉面太大，涉及的问题大多，限于研究者的水平、研究时间和经费，仅将重点放在注册会计师作业环境及其约束环境进行研究。 执业环境是指注册会计师及其所在事务
5、所在执行业务时，所处的 内外、上下、左右之间相互联系的情况和工作条件，包括内、外两部分。在内部环境方面，要实现具有权威性和严格有力的行业管理，改善和提高注册会计师的执业环境水平和工作条件，切实保障注册会计师遵守法律的规定和准则要求；在外部环境方面要协调理顺注册会计师行业内部与外部、上下、左右相关行业的关系，营造公平有序的市场竞争环境和公正宽松的社会环境。注册会计师要真正发挥“经济警察”的作用，民间审计行业要健康发展，必须适应不断变化的执业环境，执业环境对注册会计师行业的发展有着重要的影响。目前，我国注册会计师执业环境发生了根本性变化，既有有利之处，也有不利之处。 (一)注册会计师执业环境的有利
6、变化 1.经济运行环境逐步改善 随着经济管理体制改革的不断深化,我国对经济结构进行战略性调整,连续几年的经济发展速度稳步提高。 特别是加入WTO后,加快了我国经济融人世界的步伐,推进了国有企业改革和建立现代企业制度的进程,尤其是随着政府职能的转变,在社会资源配置上逐步减少了政府的行政干预,更多地依靠市场机制,发挥市场的基础性作用,使审计市场的经济运行环境逐步得以改善。2.法制环境得到不断优化 注册会计师的执业行为是离不开一定的法律环境的,必然受所处法律环境的制约。近年来,我国已形成了以会计法为主体,以税法及注册会计师法等相关法律法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。该
7、体系无论从原则性规定,到操作性规范,都做出了较为详尽、合理的规定。这标志着与注册会计师执业活动相关的法律正在逐步健全,并且将根据业务发展趋势,对已颁布实施的审计法规进行不断修订和完善,审计法律环境得到不断优化。现阶段我国政治体制改革已初见成效,进一步为审计市场的扩大开放提供了制度支持和法律保障。 3.社会文化氛围不断提升 社会文化环境包括人们的文化传统、文化水平、价值观念、教育程度、社会思潮等等,它直接影响着审计市场活动相关群体的价值取向、道德规范和行为方式等,对审计组织和相应的审计人员均有着潜在的深刻影响。中华民族的优良传统美德“诚、信、敬、义、仁、礼、廉”等文化理念与精神,为讲求公信度的审
8、计市场活动提供了良好的社会文化氛围。中国注册会计师职业道德规范指导意见的颁布实施、对诚信的关注、注册会计师个人信用档案的显现,标志着审计市场的社会文化氛围得到不断提升。加快构建的社会主义审计文化,将为审计市场的发展提供强大的精神支柱和智力支持。 (二)注册会计师执业环境的不利变化 市场经济的不断发展,社会文化氛围的不断提升,加之一系列法律、法规的颁布实施,都为改善注册会计师的执业环境创造了有利条件,给注册会计师职业带来了前所未有的发展机遇,但我们也必须承认,目前的执业环境还不尽如人意,使注册会计师面临严峻的考验。 1.国内同行间恶性竞争造成审计市场的无序和混乱注册会计师行业竞争环境的优劣将直接
9、影响审计市场管理机制的有效性。对每家事务所来说,争取客户,寻求生存成为第一要任。于是,在争取客源的过程中,出现了许多不良的现象:通过行政干预、地区封锁的有之;通过关系、人情来吸引客户的有之;竞相压价更是常用手段。于是产生了“劣币驱逐良币”的恶性竞争,造成审计市场的无序和混乱。 2.竞争的国际化所带来的巨大压力和冲击 我国加入WTO以来,国际同行快速挺进,并以品牌优势参与竞争,更加缩小了国内注册会计师行业的生存空间。国外会计师事务所从20世纪80年代初就已陆续进入我国审计市场,经历了在我国境内设立办事处、建立合作所、搞成员所、对境内事务所进行投资等几个阶段,在我国提供的业务品种日益增多,业务份额
10、逐渐扩大。 只有20多年发展历史的国内事务所要与那些积累了上百年经验的国际大所面对面竞争,依然处于劣势地位。 3.质量控制环境形势严峻 近几年来,“麦科特”、“红光实业”、“琼民源”、“郑百文”、“银广夏”等审计失败案件屡屡发生,使审计行业的公信力受到前所未有的质疑,加强行业监管、提高审计质量的呼声日益高涨。可目前,我国审计市场缺乏对高质量审计服务的需求。在我国,无论是原先的额度制还是核准制,上市资格事实上成为一种具有很高价值的稀缺商品。上市资格的取得几乎不是市场选择的结果,而是政府选择的结果。这使得公司的很多行为不是面对市场、而是面对政府和相应的管制机构。4.审计风险难以有效遏制 目前我国除
11、深圳有合伙所以外,其他地区的事务所几乎清一色地采取有限责任制形式。最低注册资本仅需30万元人民币。投资人仅以投资额为限承担债务,且没有连带性责任,加之我国对审计人员承担的法律责任处罚较轻,特别是民事赔偿额度较低,审计主体的风险意识淡漠,无疑降低了风险责任对审计人员执业行为的制约,弱化了审计人员的个人责任,风险管理机制难有大作为。 5.人才资源环境不容乐观 人才资源可以为审计市场活动做出贡献,并影响市场竞争的最终结果。人才资源在审计组织的战略管理中起主导作用。然而在我国,审计人才资源的开发、培训没有得到足够的重视,审计人员综合素质普遍不高、人员数量和结构也不尽合理,现代化的审计人才资源极度匮乏,
12、难以适应世界经济一体化发展的需要。入世后,审计市场的国际化必然形成竞争的国际化,而竞争最终要归于人才的竞争,人才竞争的主要手段一是高薪,二是提供发展机会。国际知名会计公司进入中国后,会在全国逐步设立分支机构,凭借其雄厚的资本、良好的公司文化、优厚的待遇、出国培训和激励分配机制以及广阔的个人发展空间吸引着优秀会计、审计人才,使大批优秀的注册会计师流向知名的会计公司,并且这些人才还会带走一部分国内拥有的客户,这将严重影响我国事务所的竞争能力和发展潜力。第二节 新环境下注会行业执业环境问题及其表现（一）市场经济机制不完善。 我国还处于社会主义市场经济的初步阶段。中国注册会计师的出现，在一定程度上来说
13、，只是模拟市场经济的产物，并未形成一种真正的市场需求。可以说，绝大多数企业聘请注册会计师审计不是出自自觉自愿，而是为了应付政府部门和相关法规的要隶。但西方注册会计师的产生却完全是市场经济发展的结果：由于企业所有权和经营权的分离，社会审计成了所有者约束经营者的一种极为重要的手段。在我国，虽然国有企业的所有权和经营权已有适当的分离，但由于所有者缺乏人格化的代表，仍难以形成强有力的所有者约束关系。（二）行政干预影响的存在。由于以下几个方面的因素影响的：利用行政权力分割会计市场（行政权利的干涉将会计市场分割为几个部分，同时也就将其的功能和职责进行了划分，例如，由于企业所有权和经营权的分离，社会审计成了
14、所有者约束经营者的一种极为重要的手段）、对审计对象的干预（）、审计报告的干预 （三）失真的企业会计信息。企业会计报表的真实、完整、合法直接彤响到注册会计师发表正确的审计荒见。然而现状是企业做假怅、做错怅已到了见怪不怪的地步，令注册会计师防不胜防。企业会计信息失真主要是以下原因造成：1.企业自身经营机制问题；2.有关权利部门的行政千预。（四）缺乏社会公众的理解和支持。改革开放以后，会计的社会地位有所提高，但传统的观念还是根深蒂固。国外注册会计师与客户接触，一般可直达企业管理最高层，而我们在查怅实务工作中，稍大一些公司不用说公司总裁，就是财务主管也难得露面，在一些人心目中，注册会计师就是他们的临时
15、雇员，应该按他们的意愿办事，对收了他们的钱还要出具保留或反对意见报告，感到不能接受。业外人士这样想还可以理解枯糕的是连有些注册会计师也这么想，收了人家的费用就不敢说人家的坏话，可见传统观念彤响之深。这种传统观念还强烈地表现在法律纠纷申，注册会计师被送上被告席的案件与日剧增。事实上有些案件中，政府有关部门应承担的责任远远超过注册会计师，却无人状告政府。此外，注册会计师的调查取证也很难得到公众的理解和支持，比如应收怅款函证的回函率极低就是一例。第三章 分析执业环境方面问题第一节 目前我国执业环境问题及存在的原因（一）注会审计的社会需求动力严重不足。在我国情况则大大不同，各经济主体对注会审计的需求动力缺失或者严重不足，主要表现在以下几个方面：一是作为国企老板的政府对注会审计需求动力严重不足。二是作为政府的有关职能部门对注会审计需求动力严重不足。三是国企经营者对注会审计需求动力不足。四是个体私有企业很少有注会审计的需求动力。这种现状使我国注册会计师行业的生存发展的基础条件先天不足。（二）市场经济秩序混乱和会计造假严重。近些年来，社会经济生活中违规失范的行为越来越广泛，情节越来越严重。这种违规失范突出表现在生产和消费领域、财经领域。在票据市场上，利用票据进行欺诈已经使票据成为资金风险的承载体和聚焦点；在合同运用方面
