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1、浅议国有资产经经营公司的内内部经济责任任审计企业内部经济责责任审计，是是指企业内部部审计机构依依据规定的程程序、方法和和要求，结合合出资人、管管理当局内部部财务监督工工作需要，对对其全资、控控股企业及本本级重要经济济部门负责人人任职期间其其所在单位的资产、负负债、权益和和损益的真实实性、合法性性和效益性及及重大经营决决策等有关经经济活动，以以及执行国家家有关法律法法规及出资人人制定的重要要规章制度情情况进行的监监督和评价的的活动。国有资产经营公公司作为经政政府授权、专专事国有资产产营运的法人人组织，它和和一般生产经经营性公司主主要有以下区区别：一是出出资人是各级级人民政府或或其授权的国国有资产
2、监督督管理机构，其其性质属于国国有独资公司司；二是公司司本级一般不进行具具体产品的生生产经营活动动，其主要经经营业务是股股权投资管理理，而且被投投资企业数量量众多、产权权结构复杂、规规模大小不一一、产品及产产业跨度大。因因此，开展经经济责任审计计的主要目的的就是为了适应应国有资产出资资人、国有企企业管理当局局内部财务监监督工作需要要，加强对所所属全资、控控股企业及本级重重要经济部门门负责人（以下下统称为企业业负责人）的的责任监督，建建立与完善企企业负责人经经济责任的审审计认定制度度，客观评价价企业负责人人任职期间的的经营业绩与与经济责任，为为企业负责人人的任用、考考核和奖惩提提供参考依据据，促
3、进全资资、控股企业业及本级重要要经济部门加加强和改善经经营管理，保保证国有资产产安全和国有有资本保值增增值。国有资资产经营公司司开展企业负负责人经济责责任审计工作作，可以采取取聘请有关社社会审计组织织及安排内部部审计机构等等方式具体组组织实施。本本文仅从内部部审计角度，就就国有资产经经营公司如何何开展内部经经济责任审计计工作谈一些些看法和意见见。一、内部经济责责任审计的主主要对象1、所属全资、控控股企业负责责人离任或者者任期届满时时，应当组织织开展经济责责任审计工作作。但对于提提拔到公司本本级领导岗位位的子企业负负责人的经济济责任审计工工作一般不宜宜由内部审计计机构负责；2、实行事业部部形式管
4、理考考核的公司本本级主要业务务部门（包括括内部资金结结算中心）负负责人离任或或任期届满时时，应当组织织开展经济责责任审计工作作。但对于提提拔到公司本本级领导岗位位的部门负责责人的经济责责任审计工作作一般也不宜宜由内部审计计机构负责；3、所属全资、控控股企业领导导班子其他成成员（不含企企业负责人，一一般主要是分分管经营、财财务、投资等等方面的领导导）离任或任任期届满，可可根据公司董董事会财务监监管工作需要要或者企业负负责人建议开开展相应的经经济责任审计计；4、根据出资人人、董事会财财务监督工作作需要，对发发生重大财务务异常情况（如如企业发生重重大债务危机机、经营亏损损、资产质量量恶化）及合合并分
5、立、重重组改制、破破产关闭等重重大经济事件件的全资、控控股企业，应应当组织进行行专项经济责责任审计。二、内部经济责责任审计的主主要任务1、财务基础审审计。内部审审计机构在对对被审计单位位、部门（以下下统称为被审审计单位）的的风险与内部部控制进行了了解测试的基基础上，对被被审计单位的的资产、负债债和经营成果果的真实性、财财务收支的合合规性，以及及资产质量的的变动状况和和重大经营决决策等情况进进行审计，以以全面、客观观、真实地反反映企业的财财务状况和经经营成果。2、企业绩效评评价。内部审审计机构在上上述财务基础础审计的基础础上，采用出出资人、管理理当局制定的的全资、控股股企业及本级级重要经济部部门
6、绩效评价价考核体系，通通过定量和定定性相结合的的评价方法，从从被审计单位位的盈利能力力、资产质量量、债务风险险、发展能力力等财务绩效效与管理绩效效角度，对企企业负责人任任职期间的经经营绩效进行行全面分析和和客观评价。3、经济责任评评价。内部审审计机构根据据上述的企业业财务基础审审计结果和绩绩效评价结论论，综合考虑虑被审计单位位发展基础、经经营环境等方方面因素，对对被审计单位位负责人任职职期间的主要要经营业绩和和应承担的经经济责任进行行评估，对被被审计单位负负责人任职期期间履行工作作职责情况得得出较为全面面、客观和公公正的评价结结论。三、内部经济责责任审计的主主要工作程序序内部审计机构在在具体实
7、施的的经济责任审审计工作时，从总体上可以分为准备、实施、报告三个工作阶段。（一）准备阶段段。主要工作包括：确认审计任务、成立审审计项目组、组织业务培训训、进驻企业业、开展审前调查查、收集资料料、修改完善善审计方案等等。1、内部审计机机构在开始实实施审计前，应应当根据公司董事会或或管理当局的的要求，对需需要承担的经经济责任审计计工作任务、审审计对象、范范围和要求等等进行确认，落落实对企业进进行财务基础础审计、绩效效评价和对企企业负责人进进行经济责任任评价的工作作任务和责任任。2、根据经济责责任审计工作作任务，内部部审计机构负负责人应指派派相关的内部部审计人员组组成审计项目目组，或者提提出建议名单
8、单报董事会审审计委员会主主任委员或管管理当局分管管领导审定后后成立审计项项目组，具体实施经经济责任审计计工作。审计计项目组一般般下设财务审审计组和绩效效评价组。审计项目组组长长为审计项目目的具体组织织者，应当具具有审计、会会计、经济等等方面的专业业知识，熟悉悉被审计单位位所在行业的的情况，具有有较强组织领领导、综合分分析和判断能能力，能坚持持原则、清正正廉洁、秉公公办事，一般应由内部审计机机构负责人或或董事会审计计委员会主任任委员或管理理当局中分管管内部审计的的领导指定；审计项项目副组长分分别由财务审审计组和绩效效评价组组长长担任，一般般由内部审计计机构负责人人提出建议名名单并商审计计项目组组
9、长长后确定。审计项项目组长应当当履行以下主主要职责:负负责组织协调调审计工作的的有关事宜；负责审核财财务审计方案案和绩效评价价工作计划；负责带领审审计项目组（含含财务审计组组和绩效评价价组）正式进进驻企业，并并落实有关工工作要求；在在审计工作中中，及时协调调并解决有关关重要事项和和问题；负责责组织访谈、与与企业及企业业负责人交换换审计意见；负责组织审审核和修改经经济责任审计计报告。财务审计组组由公司内部审审计机构的财财务审计项目目负责人担任任。财务审计计组组长的主主要职责是：组织对被审审计单位有关关财务效益状状况、资产质质量、重大经经营活动和经经营决策、遵遵守法律法规规等情况进行行审计；组织织
10、出具财务审审计报告，并并对财务审计计报告承担责责任；组织协协助绩效评价价工作（为绩绩效评价工作作提供基础数数据、相关资资料等方面的的支持，协助助准备专家评评议工作，协协助草拟绩效效评价报告）；协助草拟经经济责任审计计报告；协调调处理财务审审计组与绩效效评价组的工工作关系。绩效评价组组长长一般应由内部审计机机构中从事绩绩效审计考评评的专业人员员担任。绩效效评价组组长长的主要职责责是：组织对对被审计单位位的经营绩效效进行评价；组织专家对对企业经营及及管理状况进进行定性评议议；综合财务务审计结果和和绩效评价结结果，组织对对企业负责人人任期的经营营业绩和经济济责任进行评评估，得出评评价结论；配配合组织
11、与被被审计单位沟沟通或征求意意见，接收有有关群众来信信和接受群众众访谈；组织织草拟经济责责任审计报告告；协调处理理绩效评价组组与财务审计计组的工作关关系。3、组织审计人人员业务培训训，了解被审审计单位的行业特特征、单位特点，学学习和掌握财财务基础审计计、绩效评价价和经济责任任评价等工作作要求和相关关专业知识。4、组织召召开由被审计计单位负责人及及有关人员参参加的经济责责任审计见面面会，明确工工作要求及配配合事项。5、开展审审前调查，了了解被审计单单位基本情况况，完善审计计工作方案或或计划。不同同的工作组，其其审前调查的的主要内容有有所不同，如如：财务审计计组在本阶段段应当对被审审计单位的内内部
12、控制制度度进行初步测测试，进一步步了解被审计计单位的基本本控制环境、内内部控制状况况和主要业务务流程、接受受外部审计及及其他各种审审计检查等基基础情况，了了解被审计单位位负责人任期期内发生的重重大经营活动动和其他重要要情况，评估估被审计单位位的财务审计计风险，确定定财务审计的的重点内容和和具体工作范范围；绩效评价组组在本阶段应应当了解被审审计单位的基基本组织状况况与基本财务务状况，了解解被审计单位位负责人的任任职时间、任任期目标、任任期工作表现现、职工中的的口碑、任期期内工作职责责及完成情况况等个人基本本情况，如果果被审计单位位设有监事会会的，还应与与该单位监事事会沟通，就就审计方案征征求监事
13、会意意见等。6、被审计单位位在实施现场场审计前，应应当根据经济济责任审计工工作需要，向向审计项目组组提供相关资资料。被审计单位为企企业的，其应应提供的财务务审计资料主主要有：（11）任期内企企业的财务会会计资料、统统计资料及有有关审计报告告、管理建议议书等；（22）企业的基基本情况，如如企业组织结结构、资本结结构、重要资资产产权证明明、重要投资资合同、贷款款合同目录、主主管部门有关关政策批准文文件等；（33）企业的管管理情况，主主要为以文字字形式描述的的企业内部决决策程序及执执行情况、内内控制度及执执行情况等，如如内部财务核核算制度、业业务操作规程程、授权与权权限制度、费费用开支审批批办法等；
14、（44）重大事项项，包括重大大诉讼、重大大违纪事项、重重要会议记录录等；（5）关关联方关系及及其交易情况况、会计政策策变更、会计计估计变更及及原因说明等等；（6）企企业有关财产产损失审批及及税务部门批批准处理的文文件，税务部部门出具的完完税证明、银银行对账单等等外部资料；（7）在财财务审计过程程中，需要补补充提供的其其他资料。如如果被审计单单位为公司本本级重要经济济部门的，应应根据该部门门的职责、权权限、经营范范围等情况对对进行相应的的调整，收集集包括但不仅仅限于上述资资料。被审计单位及企企业负责人应应提供的绩效效评价资料主主要有：（11）任期内企企业的年度工工作计划、工工作报告和工工作总结；
15、（22）任期内企企业经营目标标及目标实现现情况；（3）任期内内企业管理绩绩效评议指标标完成情况；（4）企业业负责人任期期述职报告，述述职报告应包包括任期内的的主要业绩、存存在的主要问问题、工作中中应当承担的的经济责任，进进一步改进企企业经营管理理的意见与建建议等；（55）在经济责责任审计过程程中，需要补补充提供的其其他资料。7、财务审计组组根据审前调调查情况，修修改完善审计计工作方案或或计划，并将将修改后的审审计工作方案案或计划经审审计项目组长长同意后，报报公司内部审审计机构负责责人或公司分分管领导同意意后组织落实实。（二）实施阶段段。主要工作包括：财务基础审审计、企业绩绩效评价、经经济责任评
16、价价等内容。1、财务审审计组在开始始现场财务基基础审计后，主主要应当完成成以下工作：（1）审计计人员对企业业内部控制系系统的健全性性和有效性进进行符合性测测试，识别内内部控制的关关键控制点和和风险点，评评价内部控制制的水平，设设计实质性测测试的程序和和范围。（2）审计计人员根据对对企业内部控控制系统的了了解、测试，明明确实质性测测试的重点与与内容，并通通过审查会计计资料、查阅阅与审计范围围有关的文件件、盘点实物物资产、向有有关单位和个个人询问、函函证等程序，取取得具有充分分证明力的审审计证据，为为形成财务审审计报告奠定定基础。（3）审计计人员在现场场审计中，应应当认真填写写审计工作记记录，整理编编制审计工作作底稿。审计计工作底稿包包括以下内容容：审计人员员在审计准备备阶段所形成成的材料、收收集的有关证证据、被审计计单位提供基基本情况和审审计方案；与与审计事项有有关的证明材材料及其鉴定定意见；
