企业会计准则解释一

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1、企业会计准则解释2006.2.15财政部颁布了企业会计准则包括1 个基本准则、38个具体准则。2006.10.30 财政部颁布了企业会计准则应用指南。2007.11.16财政部公布了企业会计准则解释第1 号。 2010.5.19财政部公布了企业会计准则解释第4 号（征求意见稿）。为了进一步贯彻实施企业会计准则，根据企业会计准则执行情况和有关问题，针对上市 公司近年以来执行新会计准则的情况，财政部制定了企业会计准则解释第1 号企 业会计准则解释第4 号。一、关于固定资产的问题（一）企业如有持有待售的固定资产和其他非流动资产，如何进行确认和计量？（企 业会计准则解释第1 号第六问题）持有待售的固定

2、资产（在“固定资产”科目下设置明细科目，即通过“固定资产持 有待售的固定资产”科目核算）1. 条件：同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2. 内容 包括：（1）单项资产；（2）处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资 产（比照资产组的概念来理解）。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非 流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22 号金融工具确认和计量规范 的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险

3、合同中产生的合同权利。3. 处理 对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预 计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项 固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计 入当期损益。例如：企业的一项固定资产的原值100万元，已提折旧 40 万元，账面价值60 万元，公 允价值50万元，处置费用5 万元，预计净残值45万元。假设已满足划分为持有待售固定资 产条件，则原账面价值60万元高于调整后预计净残值45 万元的差额15 万元，应作为资产 减值损失计入当期损益。借：资产减值损失 15贷：固

4、定资产减值准备 15持有待售的固定资产丕计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低 进行计量。例如：企业一项固定资产的原值100万元，已提折旧40万元，账面价值60万元，公允 价值 70万元，处置费用 5万元，预计净残值 65万元。假设已满足划分为持有待售固定资产 条件，则账面价值60万元小于预计净残值65万元，不需要调整账面价值。4. 变更的处理当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两 项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为 持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；

5、手写板图示09.12. 31持有待售固定资产10.12. 31 原账面价值=酿调整后金5=604=56 可收回金额2）决定不再出售之日的可收回金额。门未来现金流量现值57可收堅额（孰咼）5709.12.3110.12. 31 原账面价fl = 60调整后金5=604=56 可收回金颔572.净颔=公允价一处苴费用=亦 T持有待售固定资产孰低（二）高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理？（企业会计准则解 释第 3 号第三问题）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益， 同时记入“4301 专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，

6、直接冲减专项储备。企业使用提取 的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目 完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备 并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。 高危行业提取的安全生产费及其使用。原材料在建工程固定资产工程物资应忖职工薪酬银行f于款 提取时，一般分录为：借：成本费用类

7、科目 贷：专项储备安全生产费 使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支 出（如安全生产检查费等）。a. 购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资 产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：固定资产贷：银行存款借：专项储备贷：累计折旧b. 发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等（三）其他问题1. 增值税问题：增值税一般纳税人发生在购建固定资产上的增值税进项税额符合税法相 关规定的均可以抵扣。【例题】20X9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值

8、税 专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元， 款项全部付清。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，运费的7%可以抵扣进项税。账 务处理如下：借：固定资产X X设备1 004 650应交税费应交增值税（进项税额）（170 0005 000 X 7%）170 350贷：银行存款1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000 +5 0005 000X7%= 1 004 650 （元）【例题】20 X 9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增 值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元

9、，支付的运输 费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900 元。假定不考虑增值税以外的其他相关税费。运费的7%可以抵扣进项税。【解析】甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元；借：在建工程X X设备502 325应交税费应交增值税（进项税额）（85 000+2 500 X7%） 85 175贷：银行存款587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元；借：在建工程X X设备34 900贷：原材料

10、30 000应付职工薪酬4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态；借：固定资产X X设备537 225贷：在建工程X X设备 537 225固定资产的成本=502 325+34 900=537 225（元）2. 分期付款方式购买资产企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买 固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长 超过了正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的 成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的 现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折

11、现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反 映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必 要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合 企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计人固 定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。其账务处理为 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付 的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。【例题】20 X7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购 入一台需

12、要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款 共计900万元（不考虑增值税），在20X7年至2 X 11年的5年内每半年支付90万元， 每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。20 X 7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。20 X 7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。假定甲公司适用的6个月折现率为10%。【解析】（1）购买价款的现值为：900 000X（P/A,10%,10）=900 000X6.1446=5 530 140 （元）20 X 7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程X

13、X设备5 530 140未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款乙公司9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表51所示。表51未确认融资费用分摊表20X7年1月1日单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初X10%二期末=期初一20X7.01.015 530 140.0020X7.06.30900 000553 014.00346 986.005 183 154.0020X7.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.4020X 8.06.30900 000480 146.94419 853.06

14、4 381 616.3420X 8.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.9720X9.06.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.7720X9.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.352X10.06.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.472X10.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.922X11.06.30900 000156 204.69743 795.31818 251.612X11.12.31900 00081 748.39*818 251.610.00合计9 000 0003 469 8605 530 1400.00*尾数调整：81 748.39=900 000818 251.61，818251.61，为最后一期应付本金余额。i手写板图示期末应忖本金的金甑=期初应付本金的金额一实际支付+利息费用= 55390 + 55=518期末=期初一收忖+枫责518X10%= 51. 8(3)20X7年1月1日至20 X7年12月31日为设备的安装期间，未确认。融资费用 的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。20 X 7年6月30日甲公司的账务处理如下：借