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1、现代风险导向审计及其应用研究摘 要：风险导向审计是一种新型的、以风险防范为 基础的审计模式。文章以现代风险导向审计产生的背景为逻 辑起点，探讨了现代风险导向审计的内涵，通过对现代风险 导向审计在审计实务中应用的分析，归纳了现代风险导向审 计存在的缺陷，提出了解决冋题的方法。关键词：风险导向审计；应用；建议一、风险导向审计的特点（一）风险导向审计以风险评估为基础。制度导向审计 以内部控制制度为基础，仅根据对被审单位内部控制制度健 全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点和方 法，是一种直接对审计风险进行评估的方法；而风险导向审 计则以风险评估为基础，根据对影响被审单位经济活动的内 外多种
2、风险因素的评估，确定审计范围、重点和方法。（二）风险导向审计充分应用审计抽样。制度导向审计 与风险导向审计都运用抽样审计技术，但风险导向审计对风 险加以量化，相对于制度导向审计来说，风险导向审计中的 抽样技术是完全遵循随机原则并根据注册会计师的专业判 断而实现的更完美意义上的审计抽样。（三）风险导向审计重视分析性测试方法。制度导向审 计与风险导向审计都涉及对内部控制制度的运用。不同的 是，制度导向审计以内部控制为核心，依靠对内部控制制度 的评审结果决定实质性审查。风险导向审计则仅通过对内部 控制制度的调查了解，评估控制风险，而这只是影响审计风 险水平的因素之一，还要结合其他风险因素综合考虑，才
3、能 确定实质性审查的范围和重点。（四）风险导向审计关注内部控制以外的风险因素。制 度导向审计的测试重点是内部控制制度，但它仅对内部控制 制度进行测试；风险导向审计除对内部控制制度进行测试 外，对影响风险水平的内外因素均要进行测试，测试范围更 为广泛、全面。（五）风险导向审计看重会计师的综合能力。风险导向 审计对会计师的执业能力要求很高，不仅要具备很强会计专 业知识，还要具备很高的管理知识和行业知识，并能够胜任 咨询业务，针对不同的客户分析其经营风险和舞弊风险，这 样的咨询过程需要会计师有丰富的行业知识和执业经验。二、现代风险导向审计面临的困难（一）风险导向审计自身发展的问题。风险导向审计自 产
4、生以来只有短短几十年的时间，其自身发展尚不完善。对 风险导向审计的理论研究还不成熟和完善，即使是审计理论 较为发达的国家或者国际机构都还未构建起一套成熟、完善 的科学体系，而且这一理论尚需实践的证明。（二）审计过程中信息系统建设和人员素质的问题。首 先，在实质性测试阶段运用分析性复核程序为主要的获取审 计证据的手段，必然要求注册会计师具有较高的职业水平。 其次，注册会计师在运用分析性复核程序时，需要根据被审 计单位的实际情况，通过寻求数据间的内在关系来构建模 型。而在我国，还有相当一部分注册会计师不具备运用数理 统计方法进行建模分析的能力，这必然妨碍分析性程序的运 用。因此，？F阶段在我国全面
5、实施风险导向审计模式还不切 实际。（三）政府监管和司法执法的制约问题 。根据成本效 益原则，风险导向审计模式允许会计师事务所和注册会计师 在其认为能承受的风险水平下，省略部分常规的实质性测试 程序。而在我国，各级政府监管部门在检查会计师事务所的 审计质量时关注的一个重要方面是在项目审计过程中是否 执行了所要求的全部常规性审计程序。在审计失败事故的检 查处理中，这更是判断注册会计师有无审计责任的重要依据 之一。因此，这种注重审计程序形式上完整性的检查思路和 方法势必制约风险导向审计模式在我国的全面实行。四、对提高现代风险导向审计应用的相关建议（一）降低审计成本，提高审计效益。审计收费涉及到 被审
6、计单位的支付意愿，过高的审计费用是任何企业都不愿 意支付的。因此会计师事务所想要提高一项审计业务的经济效益，就必须尽可能的降低审计成本（二）提高审计人员的职业能力、职业素养。职业能力 是执业的基础，要培养兼具会计、审计、管理、战略、风险 以及计算机知识的复合型人才。（三）紧随时代的发展，采用创新的审计分析方法。现 代风险导向审计需要对被审计单位的战略环境、行业地位、 绩效考核等进行分析，在实施具体的分析程序时可以利用大 数据时代下的数据挖掘技术，将搜集到的数据和资料进行不 同角度的分析与归纳，评估和应对信息所反映的风险，为执 行进一步的审计程序做准备，做到紧随社会发展的步伐，调 整审计技术手段
7、，提高审计效率和效果。（四）加强企业内部控制建设。企业应当加强内部控制 体系的建设，良好的内部控制体系，能够保证企业的长远发 展。企业如果拥有有效的内部控制运行体系，将会给现代风 险导向审计模式下的审计工作提供更大的方便。（五）加强审计人员责任相关法律法规的建设。现代风 险导向审计更注重风险相关的审计，因此有必要对审计人员 的审计责任进行严格要求，不能让审计人员的职业判断成为 他们与被审计单位管理层或治理层相互串通，发表对被审计 单位有利意见，而当审计问题出现时，逃避责任的借口。因此无论从社会环境发展的必然性角度，还是实际应用 有效性的角度，都证明了现代风险导向审计在实际应用中的地位。尽管当前会计师事务所在应用现代风险导向审计时还存在诸多问题，但这正是事物发展的必然结果，只有在不断发现问题、改进问题的过程中，现代风险导向审计才会有更 好的应用。参考文献：1 孔慧关于现代风险导向审计发展及运用研究J.科研， 20 1 6（ 1 1 ）：00 1 77-00 1 77.2 董沥鸿.现代风险导向审计在我国的应用与发展J.企业改革与管理， 2016（21）：142-142.
