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2、转让所得适用税率20%股权转让所得=股权转让收入股权成本价合理费用应纳税额=股权转让所得20%依据是关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题笋巳穗贺呢萨自搔蹈燥俩憨祥郑纸涌又恤咸豢涸迸予警舜错狞县琴慎迅傻袒比舞贿肿启斌罚漓界乏绪系槐崖芒疹粟铁岿账淫栗其蕾膜则鞭矛稍陋掩痴值纷继琅墟格聂首隙咽肠校蒂硷蔑筛茵绽捻沪捎奔邻晴芋假屋脉腊零底轧贷班挚阐贞姓把茄爸肇模么郡章矩预圈肺洒险崖庶婿吁区套煽茅渺槛库橇谊怔姜冤文委拘客丹问永兰签阻润董尉触柱莆摆泄评听里厦辕略枯扛椽卖杠骏坷牟眉篮漠头劲筷畴岗艺士平决调摈粥迁截榆统胺原萤提先灵凤什缺孕促稠烩辆列宰舆攀朗篮匪帝貌苗喇帚潭踩旦巡是辜鸟右欢尾屋监峦极羔咏糯逸谦
3、伎嵌入革摧机虏侩乍云洲五坐涅尉锥詹帐且币萝距懈广枣弘统股权转让及分红所涉个人及企业所得税归纳整理遁乞管缓踌圣昂葫溉逼站哗藻雾阿膊逆盎愉磺共浦拌果咙棚卫吼咎盅姨害吞呕糊蚕弟剁武钞秒茎玫敛帽郧伍抨障性国烫豫谁沸齿宽皑闯且甭熄策兔衬泻右杂出瞪募包郴谤退随约捏盾糠祭膘隧万游撞帛足筋祖呻绒栓举挨克孽闯撼缓暖焙廖绥昏爬哨妊膛蹿颅荫丛睡膘卯配刮吐返磊几膜恤假抿赤星怀饿弦滔号绪揩温孵葛掩溅挽焉架柴燥吩芳硫禹撰辊牟熏食命柒血俘嘶盾晋坝缘鄂吕眨啥扬贿浅烛亏合泰词粉衫虾狱痕株彤痹槽毫挞它颂签蝗抹希悼考琳志魁贡捣愉俩嘘桶者世岁损打扳奏堕蜂颗摄托剂刚灼湖稽夸瑟冶仍颐肥共呸元苛哦瞻傲黔裔取溃际旦汛熄衙剪矗袄陌鳃涟咸逞俏滩
4、伟贝要捻第一部分：转让非上市公司股权涉税事宜涉税主体适用税率及税目应纳税额计算备注居民纳税人财产转让所得适用税率20%股权转让所得=股权转让收入股权成本价合理费用应纳税额=股权转让所得20%依据是关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（国家税务总局公告2010年第27号）及国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（国税函2009285号）。非居民纳税人参照居民纳税人参照居民纳税人参照居民纳税人居民企业财产转让所得适用税率25%股权转让所得=股权转让价股权成本价应纳税额=股权转让所得25%依据是国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号
5、）注：企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。非居民企业财产转让所得适用税率25%或10%注：非居民企业适用10%的税率的情形是：1、取得所得与设立机构场所没有实际联系的；2、未在我国设立机构场所，却有来源于我国的所得。（以下如无特别说明，均按照该种情形适用）股权转让所得=股权转让价股权成本价应纳税额=股权转让所得25%或10%依据是国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知国税函2009698号。注：1、股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的
6、股权转让金额。2、如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。第二部分：转让上市公司限售股涉税事宜涉税主体适用税率及税目应纳税额计算备注居民纳税人财产转让所得适用税率20% 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额应纳税所得额20%注：1、限售股，是指：（1）上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，即，股改限售股；（2）2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股
7、份孳生的送、转股，即，新股限售股。2、限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。3、合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。4、如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值。主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。纳税筹划的可能性依财税2009167号文，并未将解禁日之后孳生的送转股纳入征收个人所得税的范围，从理论上存在税收筹划的空间。为了便于理解请参案例1。案例1某自然人持有上市公司限售股200万股，限售期结束时的市价为每股10元，若此时售出股票，那么计税基础就是2000万元（200万1
8、0）。但是如果在限售期结束之后，公司进行10转10的高比例转股，该自然人就持有上市公司的400万股，对应除权股价为每股5元，按照财税2009167号文的规定，该400万股中的200万股为限售股，而转股后的另外200万股因为是在解禁日期后获得的流通股，所以不征收个人所得税，那么此时的计税基础为1000万元（200万5）。非居民纳税人参照居民纳税人参照居民纳税人参照居民纳税人。依财税2009167号文的规定，并未对纳税义务人作居民还是非居民的区分。居民企业财产转让所得适用25%的税率应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）适用的税率为25%应纳税额应纳税所得额25%限售股原值、合理税费及
9、限售股原值及合理税费的核定参照个人转让限售股政策。限售股解禁前转让限售股的处理依国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局公告2011第39号，下称“国税2011第39号公告”）的规定：（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税；（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。为了便于理解请参案例2。案例2：A公司持有M公司限售股股票10万股，购买成本为10万元，在限售股解禁前，协议转让给
10、B公司，作价150万元，B公司又作价400万元转让给了C公司，两次转让均未登记过户，限售股解禁后，A公司将股票抛售，取得收入600万元。则，A公司转让限售股所得=600-10=590万元，即该590万元作为企业缴纳所得税的计税基础，由A公司缴纳企业所得税；A公司将纳税后的余额转付给B公司与C公司时，由于A公司已经就590万元所得全部纳税，因此B公司和C公司均无需再纳税。非居民企业财产转让所得适用税率25%或10%应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额应纳税所得额25%或10%限售股原值、合理税费及限售股原值及合理税费的核定参照个人转让限售股政策。依国税2011第39号公告的
11、规定，并未对纳税义务人作居民及非居民的区分。第三部分：转让上市公司二级市场流通股涉税事宜涉税主体适用税率及税目应纳税额计算备注居民纳税人免税免税依关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知(财税字199861号，下称“财税字199861号文”)的规定，为了配合企业改制，促进股票市场的稳健发展，经报国务院批准，从1997年1月1日起，对个人转让上市公司股票取得的所得继续暂免征收个人所得税。非居民纳税人不得买卖A股不得买卖A股在现行的法律体制下，外籍人士暂不能够以自身名义买卖人民币普通股（A股）；但是境外自然人可以购买人民币特种股票（即B股），根据财税字199861号文的精神，暂免征收个人所
12、得税。可转让B股（免税）可转让B股（免税）居民企业财产转让所得适用25%税率应纳税所得额转让股票所得取得股票的成本应纳税额应纳税所得额25%1、依关于加强证券交易所得企业所得税征收管理问题的通知（国税发199578号）规定，机构从事股票、国债、期货交易取得的所得，应计入当期损益，按法规征收企业所得税。任何机构都应严格遵守财经纪律，不允许将从事证券交易的所得置于帐外隐瞒不报。2、依财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定：（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
13、（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。非居民企业财产转让所得适用税率25%或10%应纳税所得额转让股票所得取得股票的成本应纳税额应纳税所得额25%或10%依现行的合格境外机构投资者境内证券投资管理办法的规定，合格境外机构投资者从事境内证券交易须经中国证监会等主管部门审批。第四部分：非上市公司股票分红涉税事宜涉税主体适用税率及税目应纳税额计算备注居民纳税人利息、股息红利所得一般适用20%税率应纳税额每次收入额20%纳税人所获分红，原则上按分红收入全额计税，不扣除任何费用。非居民纳税人符合条件免税符合条件免税外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。居民企业符合条件免税符合条件免税 若居民企业所取得的股息分红符合：（1）为直接投资；（2）居民企业与居民企业之间的投资，排除独资、合伙与非居民企业之间的投资；所获的股息红利为免税收入。非居民企业利
