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1、天津外国语大学国际商学院本科生课程论文题 目：个人所得税起征点上调的合理性研究姓 名：学 号：专 业：年 级：班 级：任课教师：内容摘要改革开放以来，中国居民收入差距呈现日益扩大的趋势，贫富差距不断扩大，在一定程度上，影响了社会公平的实现。如何处理收入的初次分配和再分配问题成为大众关注的问题。收入分配效应由初次分配和再分配两个环节决定。在再分配环节，政府的主要政策手段之一是征收具有累进性的个人所得税。关于税收蛋糕的大小和分配问题是棘手的问题。在很多发达国家，个人所得税在缩小收入分配差距上都发挥了重要作用。这对中国有很大的借鉴作用。关键词：个人所得税；起征点；收入分配；各国做法目 录一、个人所得
2、税的概况 -1（一）个人所得税征收的历史 -1（二）个人所得税国际比较 -6 二、个人所得税起征点主要问题及原因分析 -9（一）个人所得税收入占税收总额的比重偏低 -9(二)工薪阶层成为个人所得税的纳税主体 -10(三)存在“一刀切”问题 -11三、个人所得税起征点上调的原因 -12（一）金融危机影响下的通货膨胀加剧 -12（二）个税调节有利于缓解我国贫富差距带来的社会矛盾 -12（三）缓解我国居民收入增加与 GDP 增长不均衡的现象 -12四、个人所得税起征点提高的利与弊 -13（一)上调个人所得税起征点的消极效应 -13(二)上调个人所得税起征点的积极效应 -15五、结语 -16 参考文献
3、 -17一、个人所得税的概况（一）个人所得税征收的历史和现状个人所得税是一个与普通民众联系最为密切的一个税种，无论是纳税的主体还是纳税的对象，与其他税种相比都有着极大的广泛性。个人所得税起征点征税对象是个人取得的应税所得，个人所得税法例举征税的个人所得共 11 项，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳动报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产转移所得；财产租赁所得；偶然所得、其它个人所得。个人所得税在我国征收已经有三十年的历史，自 1981 年以来，个人所得税的征收就是我国税收工作中的一个固定内容。当时的起征标准
4、是月收入达到 800元，这个标准在当时的中国社会是很少中国公民能够达到的。1986 年，国务院对个人所得税的起征标准进行调整，对中国公民的个人所得征税方法进行调整，将中国公民的个税起征点调整为 400 元，在一段时期内出现了内外双轨的双重标准。2005年，中国社会的经济状况已经发生了很大的改变，个人所得税起征点再次得到调整，将 800 元提升至 1600 元。这是我国个税法修订以来进行的第三次调整，也是市场经济发展初具规模后的首次对起征点进行的调整。随后的 2007 年，个人所得税的起征点再次得到调整，个人所得税的起征点由1600 元调整为2000 元。从 2005 年到 2007 年几年间，
5、我国个人所得税的起征点经历了 1200 元大幅度的调整，这与我国经济的快速增长有着密不可分的联系。2011 年三月的“两会”上，温家宝明确表示个税起征点的调整将会成为国务院讨论的重要问题。此后学界对于将起征点调整到 5000 元进行力推，经过全国人大常委会多次召开会议，2011 年 6 月 30 日，全国人大常委会下午表决通过了关于修改个人所得税法的决定，将个税起征点提高到 3500元，将超额累进税率中第 1级由 5%降低到 3%。这一决定将在2011 年 9 月 1 日起正式施行。这是我国个人所得税征收起点最新的一次调整。目前，我国对于个人所得税有三种征收方式：分类征收制、累进税率与比例税率
6、相结合以及源泉扣缴与个人申报相结合。1.分类征收制分类征收即“分别征收，各个清缴”的方式。根据收入来源的不同，我国将纳税人的收入分为工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳动报酬所得等 11 项内容。为了达到分类征收的目的，税法对 11 类项目规定了不同的税率和费用扣除方法。该征收方式的优点是便于征管，缺点是客观上加大了贫富差距，即那些收入单一的工薪阶层成为缴税最大的群体，而收入多元化的高收入群体则缴税较少，出现了收入分配的不公的现象。2.累进税率与比例税率相结合累进税率遵循量能负担的原则，即多收入多缴税，少收入少缴税。该方法可以调节纳税人的收入差距。目前，工资薪金、个体工商户的生产经营所得
7、以及企事业单位的承包经营承租经营所得采用此种方法。比例税率即针对同一征税对象，不论数额大小，都采用一个比例征税。该方法计算简单，方便征管，节约人力和物力。如稿酬的税率就适用于比例税率。目前我国的比例税率分为：行业比例税率、产品比例税率、地区差别比例税率、幅度比例税率等。3.源泉扣缴与个人申报相结合个人所得税法规定：对纳税人的应纳税额分别采用源泉扣缴和自行申报两种方法。对于应在纳税支付环节实施代扣代缴的，由扣缴义务人履行扣缴义务；对于取得应税所得没有扣缴义务人的、年所得 12 万元以上的、从中国境外取得所得等情形，由纳税人自行申报纳税。（二）个人所得税国际比较美国：与CPI挂钩 1913年，美国
8、国会通过了个税法，并在后来不断补充和完善，形成了世界上最复杂的税法和国际社会公认的比较完善的税制。特别是1981年通过的1981年经济复兴法案，使得个人所得税制度中加入了通货膨胀调整机制。 该法案从1985年开始实施后，美国相关部门每年都会以CPI为依据，调整个人所得税中的生计费用扣除额、标准扣除额和税率档次的级距等相关项目，以减少通货膨胀对税收的扭曲性影响，使税负趋于合理。 在美国，一般以家庭年收人计算税率。夫妇可以合报，也可以分开报税。而个税起征点是由“标准减免纳税额度数字”和灵活的“个人纳税减免数字”组成，每年的4月巧日是美国人上报上一年度个人收人的最后期限。虽然美国几乎每个成年人都要纳
9、税，但是年收人在10万美元以上个体所缴纳的税款，占全部个税总额的60%以上。 据一份统计资料，在美国，1%的最高收入人群贡献了全美个人所得税的40%，前10%的高收入者则贡献了71%，而50%收入低于平均水平的人群只缴纳了个税总额的3%。 在美国，年终繁琐的报税是一件令人头疼的事情，然而中低收入者却最积极，因为税收中的抵扣和减免可以使他们少缴税，而且某些时候还能使低收入者获得更多收入。据美国税政中心发布的研究报告，2009年度约47%的美国家庭无需缴纳联邦个税，不少家庭还从联邦政府那里获得了家庭补助。 另外，同样收人的两对夫妇，有孩子和没有孩子所缴纳的税的差距较大，因为一个孩子可以带来每年36
10、50美元的减免税额。如果孩子不足16周岁，其监护人还可以获得每个孩子最高1000美元的抵税金额。 日本:起征点因人而异1887年，日本开始征收个人所得税，由中央政府(个人所得税)和地方政府(住民税)分别开征，是世界上较早开征个税的国家之一。发展至今，日本个税税率结构逐渐简化。在日本中央政府征收的个税中，最高税率由75%减少到40%，而累进税率档次也由7级减少到6级，即5%(年收人195万日元以下), 10% (195万日元至330万日元)、20% (330万日元至695万日元)、23% (695万日元至900万日元)、33% (900万日元至1800万日元)、40% (1800万日元以上)。而
11、地方住民税则分为5%, 10%和13%三档。 在征税方面，日本分两步:一是在平时作临时性征收，由工资支付单位按月按一定比例代扣代征;二是每年度末进行年度纳税额的计算和缴纳。年度末税额的计算非常复杂，并且政策规定了多项扣除，然后再按相应税率实行多退少补。 在日本，个人所得税没有统一的起征点，因为诸多的“扣除项”使得起征点因人而异。这些“扣除项”包括工资所得扣除、基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除、老人扣除、社会保险费扣除、人寿保险费扣除、财产保险扣除、捐款扣除等。比如，在一个4口之家中，丈夫的工资收入为350万日元，妻子无工作，有两个孩子需要抚养。这个家庭所有的“扣除项”包括:工资所得扣除1
12、12.4万日元、社会保险费扣除22.4万日元、基础扣除35万日元、配偶扣除35万日元、扶养扣除80 (35 + 45)万日元、配偶特别扣除35万日元，合计扣除319.8万日元。319.8万日元可理解为他的起征点。那么他承担纳税义务的部分仅仅是超出319.8万日元的那部分所得。印度:个税男女有别在个税的征收上，印度采用了超额累进税率，分为10%, 20%, 30%三个档次。由于个税是以个人为单位缴纳的，所以往往会出现“一个人赚钱，全家人领工资以避税”的现象。在印度，个人所得税的征收范围是一个纳税年度内的所有收人，而且每年的起征点都不同。如2004年的起征点为5万卢比(约合7400元人民币)，到2
13、005年则提高到10万卢比。同时，印度的个税起征点还因性别的不同而不同，女性的起征点高于男性。据印度媒体报道，印度将在2011年提高个税起征点，由年收入16万卢比提高到18万卢比，老年公民由24万卢比提高到25万卢比，妇女的起征点则维持在19万卢比。 由于起征点规定得比较高，在人口超过10亿的印度国内，只有约3000万人具有纳税“资格”，而对于年收人超过百万卢比的富人来说，政府还可以酌情加收10%。由于缴纳个税的人数较少，税务机关有更多的精力对一些“重点对象”进行监督，主要包括:可能贪污受贿的高官、经营多家企业的巨富以及到处走穴以现金结算的演艺人士。对干年收入在20万卢比以下的纳税人，税务机关
14、一般采用抽查的方法进行监督。 墨西哥:所有收入都纳税在墨西哥，个人所得税实行综合所得税制，并实行0.01比索(约合0.006元人民币)的起征点。这意味着，在理论上，所有人的所有收人都需要缴纳所得税。 为了保障中低收入者的利益，墨西哥税法还规定了许多纳税补贴。比如，月收入在32700比索以下的人都能享受到国家财政提供的纳税补贴，最低补贴相当于实际纳税额的30%。而国家机关的员工还享有单位提供的一笔工资纳税补贴。 对低收入阶层来说，纳税后的补贴额会带来更多收入，所以低收入者都很积极进行纳税。例如，一个月收入2000比索的墨西哥人需要缴纳164比索的个人所得税，但是其可以分别从国家和单位获得82比索和360比索的补贴，最后他的收入反而达到了2278比索。 在个人所得税的申报上，以个人为单位，可按月或者年申报，并有许多机构负责代缴。而对于那些偷逃缴税的人，墨西哥实行比较严厉的处罚，而严重的逃税行为将被处以监禁等刑事处罚。.二、个
