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1、营业税改征增值税培训 洪 芳营改增后企业常见问题进项税抵扣纳税人分类、税率及日常业务处理营改增的要点营改增的演变过程营改增的征税范围及企业涉及事项 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。2011年11月16日
2、，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额后，增值税扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。自此正式拉开了营业税改增值税的序幕。2012年7月31日，国税总局发布了关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完
3、成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。2013年8月1日全国推行。自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率，2提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%； 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%； 年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政
4、策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2014年开始包括铁路运输）水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
5、【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务包括航空服务、
6、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】 企业日常经营活动中涉及到的应税服务：汽车租赁、管理咨询服务、法律咨询服务、广告服务、会议服务、仓储服务、搬运装卸服务、VI设计服务等。注意：看经济业务的实质是不是对应营改增的征税范围。分为一般纳税人和小
7、规模纳税人，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为划分主要标准。 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。 小规模纳税人如何代开发票？ 小规模纳税人是有权自已购买普通发票的，所以代开普通发票是不可以的，但因为还没有增值税发票的开票资格，所以如要开增值税专用发票是需要国税部门代开的，税率为3%。?2需要提供的资料：（1）付款方对所购物品品种、单价、金额等出具的书面确认证明，对个人小额销售货物和劳务只需要提供身份证明；（2）进货发票的原、复印件；（3）单位发票专用章。（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服
8、务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。二、征收率 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，待财政部与国家税务总局出台具体规定后，再行处理。 涉及业务增值税扣税凭证抵扣额备注境内增值税业务1.增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的
9、增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务2.海关进口增值税专用缴款书增值税额购进农产品3.农产品收购发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业服务4.运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或者个人提供的应税服务5.税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资
10、料不全不得抵扣。 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。案例： 某试点地区纳税人2012年1月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2012月5月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年6月28日）。不得抵扣的进项税额备注用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增
11、值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车
12、、汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 为什么找业务部门索要增值税专用发票？我国现行增值税管理实行的是购进扣税法,凭发票抵扣。不索取增值税专用发票等扣税凭证，进项税额不得抵扣，将增加纳税人的税收负担。企业财务管理规定中“5.11 票据管理”中规定： 5.11.6.1.4 一次性购买物品（可抵扣增值税项目）500元以上必须开具“增值税专用发票”。 5.11.6.1.5 维修费用200元以上，必须使用“增值税专用发票”(非增值税项目除外)，并附有抵扣清单。 随着营改增征税范围的不断扩大，很多经济事项也可取得增值税专用发票，原则上1000元以上的业务均要求业务部门提供增
13、值税专用发票，以减轻企业税负。 绿植、花卉等绿化租赁、养护服务是否属于营改增试点范围？ 其中租赁取得的收入属于应税服务范围，归属于应税服务范围注释中的“有形动产租赁服务有形动产经营性租赁”，应当征收增值税。但是养护收入不属于应税服务范围。 提供上下班交通车服务是否属于营改增范围？ 企业接受外单位提供的上下班交通车服务属于属于应税服务范围注释中的“交通运输业”，接受该服务的一般纳税人对于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 汽车租赁配司机的，属于“交通运输业”，征收11的增值税；汽车租赁不配司机的，属于“有形动产租赁服务”，征收17的增值税。有营运资质的出租车公司经营属于提供公共交通运输服务的出租小客车业务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。属于应税服务范围注释中的“有形动产租赁服务有形动产经营性租赁”。
