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1、养猪业生物资产核算的讲解现在，我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色，无论是国内消费还是出口创汇，都对农业产生了较大的依赖性。为了使农业会计核算更加科学和规范，财政部在企业会计制度 2001的基础上，于 2004年发布了农业企业会计核算办法一生物资产 和农产品（财会20045号文），使农业的会计制度有了较高层次的统一。近几年，随着农业类上市公司的增多，投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表；此外，为了与国际会计相衔接， 也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同。在这种形势下，制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行。财政部在农业企业生物资产会计核算
2、办法的基础上，于2006年制定了企业会计准则第 5号生物资产，它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义。由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短， 许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计核算实务充满了随意性。有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。笔者曾从2001年到2004年参加财政部制订农业企业会计核算办法一生物资产和农产品。不少熟悉的人和一些部门以及网友询问生物资产会计核算的问题。现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲 解，供使用参考。本讲解是根据财政部 2006年企业会计准则第5号一一生物资产 应用指南及其附
3、录会计科目和主要账务处理，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。本讲解从简便实用出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。也就是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。知其 然不知所以然会不会使操作者茫然？如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，罗里罗嗦看起来用起来也不方便。还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。下面具体介绍企业的养猪业生物资产核算的讲解。一、养猪业生物资产核算的概述有关资料报道，近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。国家对发展养猪业出台了很多优惠政策，包括各种货币补贴。 现在，民营养猪业和国有
4、养猪业都发展很快，特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。 有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求， 丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看，猪是有生命的 重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。（一）核算对象通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1） “基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2） “24个
5、月的幼猪群”（简为“幼 猪群”），指出生后 2个月断乳到4个月的幼猪群；（3） “4个月以上的育肥猪群”（简 为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。划分养猪业的群别， 要根据生产管理的需要， 也可以按生产周期、 批次划分养猪业的群 别。养猪业生产成本核算的对象主要指承养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。（二）科目设置为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下：（1） “生产性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。本科目可按“
6、未成熟生产性生物资产一一检定母猪”和“成熟生产性生物资产一一产 母猪和种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。（2） “消耗性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2 4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要 求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。（3） “养猪业生产成本”科目本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪群）承担的
7、各项生产成本；（2） “24个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；（3）“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥 猪群”承担的各项生产成本。本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。（三）其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处 理。（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目， 比照“固定资产减值准备”科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设
8、置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。（一）养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。例1 :银行和现金支
9、付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料XX饲料贷：银行存款 贷：库存现金例2:现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计 分录如下：借：原材料XX药品 V + 贷：库存现金例3:银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本 的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥 猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼猪群（育肥猪群）贷：银行存款贷：库存现金例4:银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定
10、母猪款，按应计入生产性生物资 产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和 种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：银行存款 贷：库存现金（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业 生产成本一一共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目， 贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记
11、“库存现金”、“银行存款”等科目。例5:养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）贷：应付职工薪酬例6:养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数 额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）贷：原材料XX饲料例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数 额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群） 贷：原材料XX药品（三）猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的， 进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群
12、”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、 淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例8: “幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前 发生的通过“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”）贷：养猪业生产成本一一幼猪群例9: “育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买 的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本猪群贷：消耗性生物资产一一育肥猪群例10:淘汰的产母猪（基本猪
13、群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。 会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪群贷：生产性生物资产一一基本猪群例11： “仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼猪群养：养猪业生产成本一一基本猪群例12: “幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一育肥猪群贷：消耗性生物资产一一幼猪群（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“
14、未满 2个月的仔猪”承担， 不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。例13:产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养猪业生产成本一一基本猪群（未满 2个月的仔猪群）贷：应付职工薪酬贷：原材料XX饲料贷：原材料XX药品贷：养猪业生产成本一一共同费用（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群） 出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。例14:育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：借：
15、库存商品（农产品）猪肉贷：养猪业生产成本一一育肥猪群例15:幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入一一幼猪（育肥猪）例16:同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本一一幼猪（育肥猪）贷：消耗性生物资产一一幼猪（育肥猪）例17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入一一猪肉例18:同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本一一猪肉贷：库存商品（农产品）一一猪肉例19:淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计 分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入一一产母猪（基本猪群）例20:同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本一一产母猪（基本猪群）贷：生产性生物资产一一基本猪群三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新企业会计准则企业会计准则一应用指南的附录会计科目和主要账务处理涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”
