财务报表的背景资料分析

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1、第二章 财务报表的的背景资料分分析财务报表分析的的基本依据，除除了财务报表表揭示的信息息外，还包括括与财务报表表相关联的其其他背景资料料。面对财务报表上上一系列的项项目和大堆数数字，还要了解相关的背背景资料，才才能透视数字字后面的真实实含义。背景资料主要包包括：财务报报表附注、审计报告、合并财务报报表、上市公司信信息披露、年度报告。2.1 附注注分析2.1.1 附注的作用用附注是对财务报报表中列示项项目的文字描描述或明细资资料，以及对对未能在这些些报表中列示示项目的说明明。（准则330号）。附注是对会计报报表本身无法法或难以充分分表达的内容容和项目所作作的补充说明明与详细解释，是是财务报表的的

2、重要组成部部分。改善财财务报表，充充分披露。附注是为帮助财财务报表使用用者理解会计计报表的内容容而对会计报报表的编制基基础、编制依依据、编制原原则和编制方方法及主要项项目等所作的的解释。1、 提高报表内信息息的可比性会计准则，规定定多种处理方方法，允许公公司选择使用用，明确公司司所采用的处处理方法。会计程序、方法法与原则，不不得随意变更更，但不是绝绝对不能变更更。因此，在财务报报表中通过注注释的方式，说说明公司采用用的会计方法法及其变更对对公司经营成成果的影响，才才有助于提高高财务报表的的可比性。2、 增进表内信息的的可理解性对报表内的数据据进行更详细细的解释，有有助于财务报报表的使用者者理解

3、财务报报表的信息。例例如，应收账账款、销售收收入等。3、 突出财务报表的的重要性通过注释，可将将财务报表中中重要的数据据进一步予以以分解、说明明，引起读者者注意和重视视。4、 提供更详细的会会计信息例如，应收账款款的账龄情况况等等。2.1.2 附注的主要要内容企业会计准则第第30号-财务报表表列报准则中对附注的的规范内容：第六章 附注第三十一条 附附注是对在资资产负债表、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表等报表表中列示项目目的文字描述述或明细资料料，以及对未未能在这些报报表中列示项项目的说明等等。第三十二条 附附注应当披露露财务报表的的编制基础，相相关信息应当当与资产负债债表、利润表

4、表、现金流量量表和所有者者权益变动表表等报表中列列示的项目相相互参照。第三十三条 附附注一般应当当按照下列顺顺序披露：（一）财务报表表的编制基础础。（二）遵循企业业会计准则的的声明。（三）重要会计计政策的说明明，包括财务务报表项目的的计量基础和和会计政策的的确定依据等等。（四）重要会计计估计的说明明，包括下一一会计期间内内很可能导致致资产、负债债账面价值重重大调整的会会计估计的确确定依据等。（五）会计政策策和会计估计计变更以及差差错更正的说说明。（六）对已在资资产负债表、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表中列示示的重要项目目的进一步说说明，包括终终止经营税后后利润的金额额及其构成情情

5、况等。（七）或有和承承诺事项、资资产负债表日日后非调整事事项、关联方方关系及其交交易等需要说说明的事项。第三十四条 企企业应当在附附注中披露在在资产负债表表日后、财务务报告批准报报出日前提议议或宣布发放放的股利总额额和每股股利利金额（或向向投资者分配配的利润总额额）。第三十五条 下下列各项未在在与财务报表表一起公布的的其他信息中中披露的，企企业应当在附附注中披露：（一）企业注册册地、组织形形式和总部地地址。（二）企业的业业务性质和主主要经营活动动。（三）母公司以以及集团最终终母公司的名名称。1、企业的基本本情况2、财务报表的的编制基础以持续经营为基基础，权责为为生制为基础础。3、遵循企业会会计

6、准则的声声明企业应当声明编编制的财务报报表符合企业业会计准则的的要求、真实实、完整地反反映了企业的的财务状况、经经营成果和现现金流量等有有关信息。4、重要会计政政策和会计估估计应当披露采用的的重要会计政政策和会计估估计。会计政策，是指指企业确认、计计量和报告中中所采用的原原则、基础和和会计处理方方法。例如：对资产计计价以市价计计价还是以历历史成本计价价就属于资产产计价的具体体工作原则，而而在以市价计计价的情况下下，重置成本本、可变现净净值等而下之之就属于具体体会计处理方方法。1）重要会计政政策的说明（1）财务报表表项目的计量量基础。（2）会计政策策的确定依据据。2）重要会计估估计的说明5会计政

7、策和和会计估计变变更及差错更更正的说明按企业会计准准则第28号号-会计计政策、会计计估计变更和和差错更正及及其应用指南南的规定进行行披露。6、报表重要项项目的说明重要项目的构成成或当期增减减变动情况。7、或有事项按企业会计准准则第13号号-或有有事项及其其应用指南的的规定进行披披露。8、资产负债表表日后非调整整事项非调整事项利润分配方案，股股利发放情况况。9、关联方关系系及其交易按企业会计准准则第36号号-关联联方披露及及其应用指南南的规定进行行披露。2.1.3 附注的局局限性附注丰富了财务务报表所提供供的信息数量量和内容，使使其提供了信信息更加完整整和全面，但但附注存在着着无法弥补的的局限性

8、。1） 内容繁杂，直观观性不强，只只有经过仔细细研究才能理理解。2） 过多采用文字，会会给用户的判判断和分析带带来不便，甚甚至会产生误误导。3） 市场环境变化，公公司业务的发发展，会计人人员难以把握握那些项目、事事项或业务需需要注释。4） 附注内容有较大大的弹性，有有滥用注释的情情况，避重就就轻、注而不不释及释不解解惑的现象。也就是说附注也也无必能说清清楚财务报表表数字后的真真相。2.1.4 附注重点点项目分析一般情况下，在在对财务报表表分析之前，应应首先阅读和和分析附注。在分析报表过程程中，需要经经常地结合附附注分析，寻寻找辨别财务报表表真实程度的的调查分析重点点。对附注进行分析析可以从以下

9、下几个方面入入手：关注企业背景及及主营业务；关注会计处理方方法对企业利利润的影响；分析子公司及关关联方交易对对利润总额的的影响程度；分析会计报表主主要项目的明明细资料关注企业其他主主要项目的说说明1会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正的分析析自学：会计准准则28号-会计政政策、会计估估计变更和差差错更正会计政策，是指指企业确认、计计量和报告中中所采用的原原则、基础和和会计处理方方法。会计估计，是指指企业对其结结果不确定的的交易或事项项，以最近可可利用的信息息为基础所作作的判断。会计差错是指企企业在进行会会计核算时，由由于计量、确确认、记录等等出现的错误误。企业经营环境变变化-会计政策策变

10、化？更有有效地反映情情况其财务状状况和经营成成果。例如：资产计量方方法，历史成成本法、公允允价值法？准则28号规定定会计政策变变更的条件下下：1） 法律或会计准则则等行政法规规、规章的要要求。2001年，企企业会计制度度2007年1月月1日，上市市公司执行新新企业会计计准则 20006 2）变更会计政政策后，能够够使所提供的的有关企业财财务状况、经经营成果和现现金流量的信信息更可靠、更更相关。（自自行变更）自行变更应当采采用追溯调整整法处理追溯调整法，是是指对某项交交易或事项变变更会计政策策，视同该项项交易或事项项初次发生时时即采用变更更后的会计政政策，并以此此对财务报表表项目进行调调整的方法

11、。未来适用法，是是指将变更后后的会计政策策应用于变更更日及以后发发生的交易或或者事项，或或者在会计估估计变更当期期和未来期间间确认会计估估计变更影响响数的方法。企业应当采用追追溯重述法更更正重要的前前期会计差错错，但确定前前期差错累积积数影响数不不切实际不可行的除外外。追溯重述法，是是指在发现前前期差错时，视视同该项前期期差错从未发发生过，从而而对财务报表表相关项目进进行更正的方方法。会计估计，是指指企业对其结结果不确定的的交易或事项项，以最近可可利用的信息息为基础所作作的判断。常见的会计估计计项目有：估估计坏账；估估计存货损失失；固定资产产的耐用年限限净残值；无无形资产的受受益期；长期期待摊

12、费用的的分摊期间；资产损失准准备估计；收收入确认的估估计等。会计差错是指企企业在进行会会计核算时，由由于计量、确确认、记录等等出现的错误误。1）会计政策、会会计估计变更更的条件分析析。会计准则28号号规定，会计计政策变更条条件：（1）法律、法法规要求变更更。例如：20077年1月1日日起执行新的的企业会计计准则。（2）变更后，能够够更可靠、更更相关地提供供会计信息。坏账损失的账龄龄分析，同一一笔账，时间间推移，坏账账概率增大，因因此，计提坏坏账比例，不不断提高（变变化）。本着客观性和谨谨慎性原则，合理的会计政策、会计估计的变更，可以挤去经营成果的水份，使会计信息的质量更为可靠合理。要注意非法定

13、的的、非强制性性的会计政策策变更。可能能会出于盈余余管理的目的的。选择对自自身更为有利利的会计政策策，在对其财财务报表进行行分析时，应应引起注意。从实务中看，运运用会计政策策变更来操纵纵利润的五种种主要形式（1） 折旧政策。案例例2-1 P24（2） 存货计价。案例例2-2 P24（3） 权益性金融资产产归类的改变变（准则222金融工具确确认和计量）企业对股票或其其他权益性金金融工具投资资而形成，按按新会计准则则，在资产负负债表上分为为“交易性金融融资产”和“可供出售金金融资产”交易性金融资产产以公允价值值计量，市场场价格变化反反映在当期损损益（在利润润表上反映）可供出售金融资资产以公允价价值

14、计量，市市场价格变化化反映在资本本公积。（在在资产负债表表和股东权益益变动表上反反映）（准则22第十十九条，初始始确认分类后后，不能再重重新分类。）两者的分类取决决于企业管理理层的风险管管理、投资目目的等因素，可可利用其调节节和平滑利润润。（4） 长期股权投资核核算方法 权益法还还是成本法（5） 合并政策。合并并范围亏损子子公司不纳入入合并范围内内。2）会计政策、会会计估计变更更和会计差错错更正的会计计处理方法的的分析分析企业披露的的变更是属于于会计政策、会会计估计的变变更，还是属属于会计差错错的更正，是是否选择了合合理的会计处处理方法。追溯调整法：是是指对某项交交易或事项变变更会计政策策时，

15、如同该该类交易或事事项初次发生生时就开始采采用新的会计计政策，并以以此对相关项项目进行调整整的方法。应应计算会计政政策变更的累累积影响数，并并调整期初留留存收益，会会计报表其他他相关项目也也相应进行调调整，但不需需要重新编制制以往年度的的会计报表。例如：长期股权权投资，从成成本法改为权权益法核算。采采用追溯调整整法。未来适用法，是是指对某项交交易或事项变变更会计政策策时，新的会会计政策适用用于变更当期期及未来期间间发生的交易易或事项的方方法。不适用用于以前的交交易或事项。不不用变更期初初数。两种处理方法对对企业的损益益产生不同的的影响。因此此，企业必须须根据自身的的实际情况，选选择合理的会会计处理方法法。（1）前后期具具有一致性和和相关性的会会计政策发生生变更之后，以前年度度到未来的会会计信息都将将受到影响，要要采用追溯调调整法。