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1、第三章 注册册会计师职业业规范体系职业规范体系具体内容独立审计准则规规范中国注册会计计师独立审计计基本准则和和其它具体准准则、实务公公告和执业规规范指南等。注册会计师职业业道德规范 中国注册会计计师职业道德德准基本则中国注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师审计计质量控制规规范中国注册会计计师质量控制制基本准则注册会计师后续续教育规范中国注册会计计师职业后续续教育基本准准则第一节 独独立审计准则则一、独独立审计准则则的定义和作作用（一一）定义：独独立审计准则则是用来规范范注册会计师师执行审计业业务，获取审审计证据，形形成审计结论论，出具审计计报告的专业业标准。它是是注册会计师师在执行独立立审
2、计业务过过程中必须遵遵守的行为准准则，也是衡衡量注册会计计师审计工作作质量的标准准。（二二）作用：【案例】麦麦克逊罗宾宾斯事件麦克逊罗罗宾斯药材公公司在19337年的资产产负债表中虚虚构19077.5万美元元的资产，其其中包括存货货虚构10000万美元，销销售收入虚构构900万美美元，银行存存款虚构7.5万美元。罗罗宾斯药材公公司的债权人人朱利安汤汤普森公司，在在审核罗宾斯斯药材公司财财务报表时发发现了疑点，请请求官方协调调控制证券市市场的权威机机构-纽约约证券交易委委员会调查此此事。调调查发现该公公司在经营的的十余年中，每每年都聘请了了美国著名的的普赖斯沃沃特豪斯会计计师事务所对对该公司的财
3、财务报表进行行审定。在查查看这些审计计人员出具的的审计报告中中，审计人员员每年都对该该公司的财务务状况及经营营成果发表了了正确、适适当等无保保留的审计意意见。在在此基础上，调调查人员对该该公司经理的的背景作了进进一步调查，结结果发现公司司经理菲利普普科斯特及及其同伙，相相互勾结，侵侵吞公司资产产。根据调查查结果，罗宾宾斯药材公司司的实际财务务状况早已资不抵债，应立即宣宣布破产。而而首当其冲的的受损失者是是汤普森公司司。为此，汤汤普森公司指指控沃特豪斯斯会计师事务务所，要求赔赔偿其全部损损失。在在听证会上，沃沃特豪斯会计计师事务所拒拒绝了汤普森森公司的赔偿偿要求。会计计师事务所认认为，他们执执行
4、的审计，遵遵循了美国注注册会计师协协会在19336年颁布的的财务报表表检查（审审计准则的前前身）中所规规定各项规则则。药材公司司的欺骗是由由于经理部门门共同串通合合谋所致，审审计人员对此此不负任何责责任。最后，在在证券交易委委员会的调解解下，沃特豪豪斯会计师事事务所以退回回历年来收取取的审计费用用共50万美美元，作为对对汤普森公司司债权损失的的赔偿。从麦克逊罗宾斯事件件看审计准则则的作用。1. 可可以赢得社会会公众的广泛泛信任。2. 可以以提高注册会会计师审计工工作质量。3. 可可以维护会计计师事务所和和注册会计师师的合法权益益。4. 可以促进进审计经验的的交流。二、 国际际审计准则是由国际际
5、会计师联合合会制定的。三、美国独立审计准则 美国的独立审计准则是公认审计准则，简称 GAAS。由美国注册会计师协会制定。公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。 狭义：仅指公认审计准则（相当于我国独立审计准则基本准则）的三部分共10条。 广义：包括公认审计准则（相当于我国独立审计准则基本准则）和审计准则说明书（相当于我国具体审计准则）是两个权威性文献。 公认审计准则的包括：一般准则、外勤工作准则、报告准则三部分。 四、中国独立审计准则体系 独立审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分。中国独立审计准则是由中国注册会计师协会负责拟定，由财政部颁布实施。独立审计准则是用来规范注册会计师执行独
6、立审计业务，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。 独立审计准则框架由以下三个层次组成： 层次内容性质第一层次独立审计基基本准则（相相当于会计准准则中的企企业会计准则则，是制定定具体准则、指指南的宪法法）独立审计基基本准则是独独立审计准则则的总纲，是是对注册会计计师的任职条条件、执业行行为的基本规规范，是制定定独立审计具具体准则、实实务公告和执执业规范指南南的基本依据据。法定要求只要注册册会计师执行行审计业务，对对外出具审计计报告，就要要遵照执行第二层次独立审计具具体准则与独独立审计实务务公
7、告（相当当于会计准则则中的具体准准则）独立审计具具体准则是依依据独立审计计基本准则制制定的，是对对注册会计师师执行各项独独立审计业务务、出具审计计报告的具体体规范。独立立审计实务公公告也是依据据独立审计基基本准则制定定的，是对注注册会计师执执行各项特殊殊行业、特殊殊目的、特殊殊性质的审计计业务的具体体规范。 法定要求只要注册册会计师执行行审计业务，对对外出具审计计报告，就要要遵照执行第三层次执业规范指指南（相当于于会计准则中中的具体准则则的指南）执业规范指指南是依据第第一、二层次次准则制定的的，是对独立立审计基本准准则、具体准准则和实务公公告的解释和和补充说明，为为注册会计师师执行各项审审计业
8、务提供供可操作的指指导性意见。非法定要求求对注册册会计师执行行审计业务，对对外出具审计计报告的具体体指导，不具具有强制性，可可参照执行。种类对象程序性质和范围围保证程度报告的保证报告分发审计会计报表足够的审计计程序，使审审计风险降至至可接受的水水平最高积极保证普遍审核会计报表以以外的其他信信息：盈利预预测审核，内内部控制审核核。足够的审计计程序，使审审计风险降至至可接受的水水平较高积极或部分消极极保证普遍审阅中期财务信信息查阅、分析析性程序中等消极保证普遍/限制商定程序与客户商定定与客户商定定与客户商定不提供保证限制第二节审审计质量控制制准则一一、审计质量量控制准则的的定义与作用用（一）审审计
9、质量控制制准则的定义义 审审计质量控制制准则是指指为了确保会会计师事务所所的审计工作作符合审计准准则的要求而而建立和实施施的控制政策策和程序的总总称。 该概念中包包含了质量控控制的根本目目的：保证审审计质量符合合独立审计准准则的要求。【要点】质量控制准则是针对事务所来控制，保证审计准则的落实的。【例题】会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。（ ） （1997年试题）【答案】（二）作用：1保证每一注册会计师在执行业务时遵守独立审计准则的要求；2质量控制是事务所内部控制的重要组成部分；3质量控制关系到事务所的生存与发展。二、中国注册会计
10、师质量控制基本准则 （重点掌握，熟悉具体程序的内涵） 质量控制准则的的类别内容控制政策与程序序事务所全面面质量控制（事事务所日常管管理时的质量量控制要求）为了保证会会计师事务所所全体从业人人员在审计工工作中执行独独立审计准则则和工作规范范而制定的政政策和程序1职业道德原原则；2专专业胜任能力力；3工作作委派；4督导；5咨询；6业务承接；7监控审计项目的的质量控制（执执行具体审计计工作时的质质量控制要求求）在执行各个个委托项目的的审计时，负负直接责任的的注册会计师师应当对助理理人员的工作作进行指导、监监督和复核的的方式及程序序。1指导2监监督3复核核【注意】要要注意督导和和指导、监控控与监督在这
11、这里有其特定定的含义，不不能混淆。【例题】下下面的控制程程序中，属于于审计项目质质量控制方面面程序的有（ ）A督导B指导C监控控D监督【答答案】BD三、独立立审计准则和和审计质量控控制准则的关关系 关系独立审计准则质量控制准则联系体系关联两者都是注注册会计师职职业规范体系系的组成部分分。独立审计计准则是质量量控制准则的的前提，质量量控制准则是是独立审计准准则的保证。（质质量控制准则则是落实独立立审计准则的的）目的相同两者的目的的都是为了提提高审计工作作质量，增加加已审会计报报表的可信性性。（判断质质量靠独立审审计准则，控控制质量靠审审计质量控制制准则）区别性质不同独立审计准准则是每个注注册会计
12、师审审计时遵守的的技术标准，是是针对每个审审计项目的完完成而制定的的。审计质量控控制准则，则则是每个会计计师事务所遵遵守的管理标标准，是针对对整个审计实实务的控制而而制定的。内容不同独立审计准准则规定了与与审计工作相相关的注册会会计师专业胜胜任能力和审审计过程及报报告质量的要要求。审计质量控控制准则，紧紧紧围绕质量量控制，包括括了各项质量量控制工作应应达到的要求求。【例题】为为规范对整个个审计实务的的控制而制定定的，每个会会计师事务所所都应遵守的的管理标准，称称为（）。（11997年试试题）AA独立审计计准则BB审计质量量控制准则C注册册会计师职业业道德准则D注册册会计师后续续教育准则【答案】
13、BB 第三节 职职业道德准则则一、职职业道德准则则的基本内内容 构成内 容原则独立、客观、公公正专业胜任能力与与技术规范1注册会计师师应当保持和和提高专业胜胜任能力，遵遵守独立审计计准则等职业业规范，合理理运用会计准准则及国家其其他相关技术术规范。2会计师事务务所和注册会会计师不得承承办不能胜任任的业务。 3注册会会计师执行业业务时，应当当保持应有的的职业谨慎。4注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。5注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。6注会计师不得对未来事项的可实现
14、程度做出保证。7注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。续表构成内 容对客户的责任1注册会计师师应当在维护护社会公众利利益的前提下下，竭诚为客客户服务。 2注册会会计师应当按按照业务约定定履行对客户户的责任。 3注册会会计师应当对对执行业务过过程中知悉的的商业秘密保保密，并不得得利用其为自自己或他人谋谋取利益。 4除有关关法规允许的的情形外，会会计师事务所所不得以或有有收费形式为为客户提供鉴鉴证服务。对同行的责任1注册会计师师应当与同行行保持良好的的工作关系，配配合同行工作作。 2注注册会计师不不得诋毁同行行，不得损害害同行利益。 3会计师师事务所不得得雇用正在其其他会计师事事务所执业的的注册会计师师。注册会计计师不得以个个人名义同时时两家或两家家以上的会计计师事务所执执业。 4会计师事务务所不得以不不正当手段与与同行争揽业业务其他责任1注册会计师师应当维护职职业形象，不不得有可能损损害职业形象象的行为
