《交易性金融资产所得税处理解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《交易性金融资产所得税处理解析（11页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、交易性金融资产所得税处理解析交易性金融资产所得税处理解析2009-11-06新所得税会计准则采用了资产负债法，要求企业从资产负债表出 发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确 定的帐面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一个会计期间利润表中 的所得税费用。交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定， 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其所 得税帐务处理在新企业所税法执行后又发生了一些变化，本文拟通过 案例对交易性金融资产交
2、易、收益、处置环节涉及的所得税处理进行 解析，与大家进行探讨。一、交易性金融资产取得的核算H居民企业2008年4月8日购入居民企业G公司股票8万股， 作为交易性投资。每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派 的现金股利。同时支付相关交易税费10万元。所得款项已通过银行存 款支付，5月8日收到G公司发放的现金股利。12月31日交易性金 融资产的公允价值未发生变动，2008年企业利润总额为100万元。除 交易性金融资产需作纳税调整外，无其他纳税调整项目。当年应作如下帐务处理：1、购入股票时，借：交易性金融资产成本136 万元应收股利8万元投资收益10 万元贷：银行存款154万元2、收到现金股
3、利时，借：银行存款8万元贷：应收股禾I8万元3、资产负债表日(1) 递延所得税分析：资产负债表日，交易性金融资产期初帐面价值为136万元，期末 公允价值未发生变动，帐面价值为136万元。交易性金融资产的计税基础为交易性金金融资产在未来期间计税 时，按照税法规定可以税前扣除的金额，即企业取得交易性金融资产 的成本。企业所得税法和实施细则规定，投资资产应按以下方法确定成本：1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价 值和支付的相关税费为成本。以该案例来说，企业购买交易性金融资产支付价款154万元，其 中含应收未收股利对价款8万元
4、，应作债权处理，不能计入投资资产 的计税成本，该金融资产的计税成本146万元(154-8 )交易性金融资产的帐面价值136万元小于计税成本10万元，该差 异按会计利润算法进入了当年费用。可按税法规定进入了初始成本， 只有处置时才可从成本中扣除。所以属时间性差异，可抵扣暂时性差 异，应确认与相关的递延所得税资产2.5万元(10x0.25)(2) 、应交所得税分析2008年会计利润为100万元，交易性金融资产购入时，企业将本 该计入资产计税成本的交易费用10万元计入了当期损益，应作纳税调 整，应纳税所得额为110万元(100+10 )，应交所得税27.5万元 (10x0.25)。4、利润表中应确认
5、所得税费用。所得税费用=27.5-2.5=25万元。确认所得税费用的帐务处理如下: 借：所得税费用25 万元递延所得税资产2.5万元贷：应交税费-应交所得税27.5 万元交易性金融资产持有期间取得的利息和现金股利的核算承前例，在2009年3月份，被投资企业宣告发放现金股利20.4 万元，2009年5月8日收到现金股利，2009年利润总额为100万元， 除现金股利外，无其他纳税调整项目，2009年资产负债表日，持有的 交易性金融资产公允价值未发生变动，企业应进行以下帐务处理：1、G公司宣告发放现金股利时：借：应收股利20.4万元贷：投资收益20.4万元2、收到现金股利时：借：银行存款20.4万元
6、贷：应收股禾I20.4万元3、资产负债表日(1) 、应交所得税分析H企业2009年利润总额为100万元，含投资收益20.4万元，根 据企业所得税法第二十六条和实施细则第八十三条规定：居民企业直 接投资于其他居民企业取得的股利、红利等权益性投资收益属免税收 入(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月 取得的投资收益)，则H企业2009年应纳税所得额为79.6万元 (100-20.4 )，应交所得税19.9万元。需要注意的是：如果该交易性 金融资产投资属于债权性交易金融资产，其投资收益不属于免税收入。(2) 、递延所得税分析该交易性金融资产2009年资产负债表日未曾发生变动，帐
7、面价值 为136万元。该交易性金融资产的计税基础为146万元因资产的账面价值小于其计税基础10万元，两者之间的差异为可 抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产2.5万元，但递延 所得税资产的期初余额为2.5万元，当期无需进一步确认递延所得税资 产。(3) 、利润表中应确认的所得税费用所得税费用二应交所得税=19.9万元借：所得税费用19.9万元贷：应交税费一一应交所得税19.9万元交易性金融资产期末计量的核算：承前例：2010年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为 128万元，当年利润总额为100万元，除交易性金融资产发生变化之 外，无其他纳税调整项目，当年应作如何帐务处：借：公
8、允价值变动损益8万元贷：交易性金融资产允价值变动8万元资产负债表日1、应交所得税分析财政部、国家税务总局关于执行(会计准则)有关企业所得税 政策问题的通知规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债 以及投资性房产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额， 在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的金额应计 入处置或结算期间的应纳税所得额。则H企业2010年应纳税所得额 为100+8=108万元，应交所得税27万元( 108x0.25 )。2、递延所得税分析资产负债表日，交易性金融资产的账面价值为128万元，计税基 础为146万元。因资产的账面价值128万元小于其计税基础18万元
9、，两者之间的 差异为可抵扣暂时性差异。应确认与其相关的递延所得税资产4.5万元， 但递延所得税资产的期初余额为2.5万元，当期需进一步确认递延所得 税资产2万元。3、利润表中应确认的所得税费用所得税费用二应交所得税-递延所得税资产=27-2 =25 万元借：所得税费用25万元递延所得税资产2万元二、交易性金融资产处置的核算承前例：假如2011年2月28日，该项交易性金融资产的公允价 值为152万元，3月18日H企业将该交易性金融资产全部出售，价格 184万元，销售款通过银行收讫，当年实现利润总额100万元，除交 易性金融资产出售和2月底交易性金融资产公允价值调整外。无其他 纳税调整项目，在不考
10、虑税费的情况下，企业应作如下帐务处理：1、2月18日借：交易性金融资产允价值变动24 万元贷：公允价值变动损益24万元2、出售股票时借：银行存款184万元贷：交易性金融资产成本136万元交易性金融资产 允价值变动16万元（24-8）投资收益32 万元借：公允价值变动损益16万元贷：投资收益16万元借：公允价值变动损益8万元贷：本年利润8万元借：投资收益48万元贷：本年利润48万元资产负债表日1、应交所得税分析：根据关于执行（会计准则）有关企业所得 税政策问题的通知规定，该交易性金融资产处置的应税收入为38万 元（184-146 ），企业计入当期利润投资收益为56万元（48+8）， 应调减当期应
11、纳税所得额18万元，当期应纳税所得额为82万元(100-18 )，应交所得税为20.5万元( 82x0.25 )。2、递延所得税分析资产负债表日，该交易性金融资产的账面价值为零，计税基础为 零，两者之间不存在时间性差异，原确认的与其相关的递延所得税资 产4.5万元应予转回。3、利润表中应确认的所得税费用所得税费用二应交所得税+递延所得税资产借：所得税费用贷：应交所得税25万兀20.5万兀递延所得税资产4.5万元可供出售金融资产的涉税处理2011-04-15金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、 各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融 资产等。企业管理者的
12、持有金融资产的意图决定了金融资产的分类： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期 的投资；(3)贷款和应收账款；(4)可供出售的金融资产。案例 假设，三和公司发生的与可供出售金融资产有关的业务如下： 1.2007年3月10日三和公司购买利达公司发行的股票300万股， 成交价为每股14.7元，另付交易费用90万元，占利达公司表决权5%， 作为可供出售金融资产；2.2007年12月31日，该股票每股市价为13元，三和公司预计股票价格下跌是暂时的；3.2008年4月20日利达公司宣告发放持有期间的现金股利1200万元。5 月 20 日收到现金股利；4.2008年 12
13、月 31日，利达公司因违反相关证券法规，受到证券 监管部门查处，受此影响，利达公司股票的价格发生严重下跌。 2008 年 12月 31 日收盘价格为每股市价为6 元；5.2009年 12 月 31日利达公司整改完成，加之市场宏观面好转， 2009 年 12月 31 日收盘价格为每股市价10 元；6.2010年 1 月 1 日三和公司以3300万元卖掉此股票。 要求：编制三和公司有关可供出售金融资产的会计分录。每步都 考虑所得税的影响，所得税率是 25%，以上两个公司都是居民企业。 金额单位为万元。案例解析1.2007 年 3 月 10 日购买 利 达公司发行的股票，成本 =300x14.7+9
14、0=4500 （万元）。借：可供出售金融资产成本4500万元贷：银行存款4500万元。税法规定：新企业所得税法实施条例第七十一条规定：投资 资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资 产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资 资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。会计规定：企业会计准则第22 号金融工具和计量规定， 可供出售金融资产初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费 用之和作为初始入账金额。以上可供出售金融资产初始投资计量，财税处理无差异，都是 4500 万元。2.2007 年12月31 日，该股票每股市价为13 元，公允价值变动 =4
15、500 - 300x13=600 （万元）。借：资本公积其他资本公积600万元 贷：可供出售金融资产公允价值变动600万元。财政部、国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所 得税政策问题的通知 （财税200780号）规定：金融工具和投资 性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额，在实际处 置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或 结算期间的应纳税所得额。在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计 量，公允价值变动计入所有者权益。相应的，形成的递延所得税资产 或负债不得计入“所得税费用”科目，而是计入“资本公积其 他资本公积”科目。但是根据企业会计准则第18号所得税 的规定，2007年 12月 31日可供出售金融资产的账面价值为3900万 元，税法上认可的计税基础为4500万元，账面价值小于计税基础，形 成可抵扣的暂时性差异600 万元，会计处理如下：借：递延所得税资产 150 万元 贷：资本公积其他资本公积150 万元。3.2008 年 4 月 20 日利达公司宣告发放现金股利，投资收益= 1200x5%=60（万元）。借：应收股利 60 万元贷：
