债务重组的会计处理解析

《债务重组的会计处理解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债务重组的会计处理解析（13页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的 金额。 一、以资产清偿债务（付出资产（一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的 差额, 计 入当期损益。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入 债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差 额，计入 当期损益。借方差额记入 “ 营业外支出 ”科目,贷方差额记入 “ 资产减值 损失 ” 科目。借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额贷:应收账款等资产减值损失（贷方差额（二以非现金资产清偿

2、债务1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的， 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间 的差额， 计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的,应按应付债务的账面余额，借记 “ 应付账款 ” 等科目, 按 用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 “其他业务收入 ”、 “ 主营 业务收入”、 “ 固定资 产清理 ” 等科目,按应支付的相关税费， 贷记 “ 应交税费 ” 科目，按其差额, 贷记 “ 营业外收入”等科目.非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。2。 债权人的会计处理借：XX资产（资产的公允价

3、值为基础确定（如果债权人作为交易性金融资产的 股票支 付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费- 应交增值税（进项税额营业外支出（借方差额 （收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额 坏账准备贷:应收账款银行存款（支付相关税费资产减值损失（贷方差额【例题1计算分析题】甲公司（债务人与乙公司债权人，达成如下债务重组 协议，债 务 1 000万元， 同意甲公司用存货偿还,该项存货的公允价值为 800万元, 成本为 600万元。甲乙均为增值税一般纳税人.债务人:借:应付账款 1 000贷：主营业务收入 800应交税费- 应交增值税（销项税额 136营业外收入 债务重组利得 64借:主营业务成

4、本 600贷:库存商品 600甲公司确认营业利润 =200万元。 （资产处置损益债权人:借:库存商品 800应交税费- 应交增值税（进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷：应收账款 1 000如果计提过 100万的坏账准备：借：库存商品 800应交税费 应交增值税（进项税额 136 坏账准备 100贷：应收账款 1 000资产减值损失 36【例题2计算分析题】甲公司（债务人与乙公司债权人，达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用固定资产 （动产 偿还， 该项固定资产的公允 价值为 800万元， 原价为 1 300万元,累计折旧 300万元,减值准备 100万元.甲乙

5、均 为增值税一般纳税人。 债务人:借：固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷:固定资产 1 300借:应付账款 1 000贷：固定资产清理 800应交税费 应交增值税（销项税额 136营业外收入- 债务重组利得 64借：营业外支出 - 处置非流动资产净损失 100贷：固定资产清理 100债权人:借:固定资产 800应交税费 应交增值税（进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷：应收账款 1 000如果计提了 100 的资产减值损失:借:固定资产 800应交税费- 应交增值税（进项税额 136坏账准备 100贷:应收账款 1 000资产减值损失 36【例题3计算分

6、析题】甲公司（债务人与乙公司债权人，达成如下债务重组 协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用固定资产（不动产偿还,该项固定资产的公允价 值为 800万 元,原价为 1 300万元,累计折旧 300万元，减值准备 100万元。营业税 税率为 5%.甲乙均为增值税一般纳税人.债务人:借:固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷：固定资产 1 300借:固定资产清理 40贷:应交税费 应交营业税 40借:应付账款 1 000贷:固定资产清理 800营业外收入 - 债务重组利得 200借:营业外支出 处置非流动资产净损失 140贷：固定资产清理 140债权人：借：固定资产 8

7、00营业外支出 债务重组损失 200贷：应收账款 1 000如果计提过 100的资产减值损失：借:固定资产 800坏账准备 100营业外支出 - 债务重组损失 100贷:应收账款 1 000【例题4计算分析题】甲公司（债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协 议，债务 1 000万元,同意甲公司用可供出售金融资产（股票偿还，该项可供出售 金融资产的公 允价值为 700万元，明细科目成本为 500万元（借方 ,公允价值变动 （借方为 100万元。甲乙均为增值税一般纳税人。债务人：借:应付账款 1 000贷:可供出售金融资产 成本 500可供出售金融资产 公允价值变动 100营业外收入 - 债务重

8、组利得 300投资收益 100(700-600借:资本公积 其他资本公积 100 贷：投资收益 100 债权人：（作为交易性金融资产核算，并支付相关手续费和佣金 3万元 借:交易性金融资产 700投资收益 3营业外支出 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失:借：交易性金融资产 700投资收益 3坏账准备 100营业外支出 200贷:应收账款 1 000银行存款 3【例题5单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务 重组利得的是（ 。 （2009年A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B。非现金资产账面价值大于其

9、公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D。非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】 C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的, 应将重组债务的账面价值和转让非 现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得 。二、债务转为资本（一债务人的会计处理借:应付账款等贷:股本（或实收资本资本公积 股本溢价（或资本溢价营业外收入 债务重组利得说明:“股本（或实收资本 和“资本公积 -资本溢价或股本溢价 之和反映的 是股份 的公允价值总额.（二债权人的会计处理借:长期股权投资（按照第五章确定 （公允价值为基础确定 非同一控制下企业合并， 发生的相关税费计入管理

10、费用可供出售金融资产（公允价值 +相关税费交易性金融资产（公允价值投资收益坏账准备营业外支出（借方差额贷:应收账款资产减值损失（贷方差额 银行存款（债权人支付相关税费 后续计量:长期股权投资（权益法或（成本法可供出售金融资产和交易性金融资产（后续按公允价值进行计量【例题6计算分析题】甲公司（债务人与乙公司债权人，达成如下债务重组 协议，债务 1 000万元，同意甲公司用发行自身股票 500万股偿还,该股票的公允 价值为 700万元.甲乙均为增值税一般纳税人。（取得当日甲公司可辨认净资产公 允价值 3 000万元。债务人：借:应付账款 1 000贷:股本 500资本公积- 股本溢价 200营业外

11、收入 - 债务重组利得 300债权人:（占甲公司股权份额 25作为长期股权投资核算,并支付相关手续费和 佣金 3万元借:长期股权投资 703（700+3营业外支出 - 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失：借：长期股权投资 703坏账准备 100营业外支出 - 债务重组损失 200贷:应收账款 1 000银行存款 3后续计量采用权益法:初始投资成本的调整：3 000x25%=750 （万元借：长期股权投资成本 47贷:营业外收入 47【例题7单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（。（2010年 A。 债务人以债转股方式抵偿债务的

12、, 债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价 值的差额计入资本公积B。债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价 值的差额计入营业外支出C. 债务人以非现金资产抵偿债务的， 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产 公允价值的差额计入资产减值损失D. 债务人以非现金资产抵偿债务的,债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产 公允价值的差额计入其他业务收入【答案】 B【解析】选项 A ，差额应计入 “ 营业外收入 -债务重组利得 ” ；选项 C ,差 额计入“营业外支出债务重组损失” ；选项 D ,差额计入“营业外收入 -债 务重组利得”。三、修改其他

13、债务条件（一债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款 - 债务重组（公允价值、现值、本金部分 （不含利息预计负债营业外收入- 债务重组利得 修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有 关预计负 债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的， 企业应当冲销已确认的预计 负债，同时 确认营业外收入。（二债权人的会计处理借:应收账款 债务重组（公允价值坏账准备营业外支出（借方差额贷：应收账款资产减值损失（贷方差额 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其 计入重组后债权的账面价值.【

14、例题8计算分析题】甲公司（债务人）与乙公司债权人，2010年1月1日 达成如下债务重组协议， 债务 1 000万元,同意减免甲公司 500万元， 并延期两年 支付， 年利率为 8。如果年利润超过 100万元，每年支付额外款项 10万元。预 计 2010年和 2011年年利润均很可能超过 100万元（简化核算不需折现） ，甲乙均 为增值税一般纳税人。债务人:债务重组日分录：借:长期借款 1 000贷：长期借 款-债务重组 500预计负债 20营业外收入-债务重组利得 480 2010年与 2011年 确认并支付利息的分录：借：财务费用 40贷:应付利息 40借:应付利息 40贷：银 行存款 40

15、但甲公司 2010年实现利润 80万， 201 1年实现利润 90万，均未超过 100 万,则需要将预计负债转到营业外收入,分录如下:借：预计负债 20贷:营业外收入 20债权人：借:应收账款-债务重组 500营业外支出 500贷：应收账款 1 000 2010 年和 2011 年每年实际收到利息：借：应收利息 40贷：财务费用 40借：银行存款 40贷：应收利息40【例题9多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入 重组后负债账面价值的有（）（2009年）。A。债权人同意减免的债务B。债务 人在未来期间应付的债务本金C。债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符 合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A,减免的那部分 债务不计入重组后负债账面价值；选项C,债务人在未来期间应付的债