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1、在企业正常经营期间，所有者权益的计量并不需要单独计算，它的计量依赖于资产的计量和负债的计量。即企业资产总额减去负债总额后的剩余权益或净资产。企业会计准则第39 条规定：“投入资本应当按实际 投资数额入帐”，“股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入帐”。独资及合伙企业的所有者权益的核算一、独资企业的所有者权益2.1.1. 独资企业所有者权益会计处理的特点由于独资企业是由个人独立出资而形成的一种企业组织形式，它不具有独立的法律地位，不是纳税主体。 出资人对企业的财产和赚取的利润拥有全部支配权，也对企业的债务负有无限连带责任。所以独资企业所有 者权益的最大特点在于，不需要区分业主投资和利润积累
2、，因为不论是业主对企业进行投资，还是业主从企 业中提款及利润分配等，均是业主的自主行为。2.1.2. 独资企业所有者权益的会计处理独资企业所有者权益的核算需设置“业主投资”帐户，如T型帐户所示。关于业主提款，要注意两点：一 是业主提款必须在企业帐面上得到反映 ;二是平时发生业主提款时应先通过“业主提款”这一暂记性科目进行 反映，年终结转“业主资本”。例：某企业是王某个人出资举办的独资企业， 1999 年发生的有关业主权益变动的部分事项及会计处理如下：(1) 2 月 6 日，王某追加投入企业现金36000 元：借：现金 36000贷：业主资本 36000(2) 9月8日，王某提款4000元供个人
3、使用：借：业主提款 4000贷：现金 4000(3) 12 月 31 日，将本年实现的净利润120000元转入资本：借：本年利润 120000贷：业主资本 120000(4) 12月31日，将本年累计的业主提款20000元冲减资本：借：业主提款 20000贷：业主提款 20000二、合伙企业的所有者权益2.2.1. 合伙企业及其所有者权益的核算特点合伙企业和独资企业十分相似，其主要差别在于：合伙企业是由两个或两个以上的合伙人共同投资经营 的，因而，合伙企业的会计核算有以下特征：为了明确合伙人之间的责、权、利关系，必须订立合伙契约， 明确规定损益分配方案、合伙人提款的规定、合伙人解散与清算的程序
4、等。2.2.2. 合伙企业所有者权益的会计处理合伙人投入的资金，应全部作为实收资本，分别记入各合伙人的明细帐下。各合伙人从企业提款，将减 少该合伙人在企业中的资本。另外，合伙企业的损益，应该按照合伙契约中所规定的方法来分配，分别转入 各合伙人的资本帐户。合伙企业的合伙人可以以现金或者其它方式进行投资。在合伙企业中新合伙人的加入， 必须得到所有原合伙人的许可。同样，合伙人因某种原因需要退伙时，要经其他合伙人的同意。其出售股权 价格的高低对合伙企业的资本总额都没有影响。由于原合伙企业经营状况不同，新合伙人投入同样的资产， 其股权的大小可能会有所不同。如果企业的盈利能力一般，新合伙人一般可以按其实际
5、投资额取得股权。一、股份公司股份及其种类（一）普通股普通股是公司资本构成的基本股份，其特点是公司经营良好时，其股东所得收益最大;反之，经营失败时 股东承担风险也最高。它可以是有面值的，也可以是无面值的。面值的作用具有以下两个作用：一是根据法 律规定，普通股的发行价格一般不低于其面值;其二，当股东权益低于普通股面值时，法律上一般禁止公司分 派股利。公司依据公司章程和证券管理机构的规定，可对外发行的最大股份数称为已授权股份，如果公司想 增发股份，必须先修改公司章程并经证券管理机构的核准。2.3.1.1 普通股股东的基本权利：收益分配权。普通股股东有权按其所持股份的比例分享企业的收益，并承担企业亏损
6、。剩余资产分配权。在企业停业清算时，其全部财产在偿还债券人的债务以及优先股的投资之后，剩余财 产在普通股股东之间进行分配。表决权。普通股股东有权参与企业的重大经营和财务决策。股份有限公司是通过股东大会来行使选举董 事与监事，以及对重大经营事项进行表决的权利。优先认股权。帐簿查阅权。在理论上是可行的，但在实物中，股东的这种权利受到了限制。举例：（以货币资金方式投入资本）吉澳公司收到国家投入企业的资本1500 万元，百叶公司投入资本800 万元，李林个人投资800 万元，共计人民币3280万元，全部存入吉澳公司帐户。此时，编制会计分录如下：借：银行存款 32800000贷：实收资本国家投资 150
7、00000白叶公司 9800000李林 8000000举例：（以固定资产方式投入资本）吉澳公司收到甲公司投资转入的一项固定资产，投出单位的账面价值为 120000 元，经双方议定的价值为 100000 元，分录如下：借：固定资产 100000贷：实收资本甲公司 100000以材料物资方式投入资本，应当按照材料物资的评估确认价值入帐，借记“原材料”科目，按增殖税专用 发票上注明的增殖税额，借记“应交税金应交增殖税（进项税额）”科目，按两项合计金额，贷记“实收资本” 科目。包销发行方式下实收资本的账务处理：在这种发行方式下，股票发行公司将按约定价格出售给证券公司 或投资银行，在由后者将股票转售给最
8、终的投资者。其账务处理为：按股票的售价借记“银行存款”，按面值 或设定价值贷记“股本”科目，按售价与面值之差贷记“资本公积”科目。举例如下：吉澳股份有限公司1997年1月1 日将发行的5000万股面值为1元的普通股，1000万股面值为1元的优 先股，股息率为10%的优先股出售给证券公司，每股售价分别为3元和2 元。分录如下：借：银行存款 170000000贷：股本普通股 50000000优先股 10000000资本公积普通股 100000000优先股 10000000直接发行方式的特点： 在直接发行方式下，股票发行公司直接将股票出售给最终投资者，有时也可能委 托证券公司或投资银行代销。在此方式
9、下，股票发行的程序包括三个阶段：第一投资者填写认购书;第二投资 者一次或分几次缴纳认股款;第三股份有限公司向投资者签发股票。直接发行方式举例：吉澳股份有限公司1998年1月1 日增发1000万股普通股，发行价每股4元，认股 款分两次付清，每次各付 50%，分录如下：(1) 收到认股书时借：应收认股款 40000000贷：已认购普通股股本 10000000资本公积普通股 30000000(2) 收到第一次认股款时借：银行存款 20000000贷：应收认股款 20000000(3) 收到第二次认股款时借：银行存款 20000000贷：应收认股款 20000000借：已认购普通股股本 1000000
10、0贷：股本普通股 10000000三、股份公司资本公积的账务处理(一)资本公积的性质资本公积通常是指投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的 资金。资本公积从其形成来源看，不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上说属于投入资本的范畴。(二)资本公积形成的来源资本(或股本溢价)接受捐赠非现金资产准备接受现金捐赠股权投资准备拨款转入外币折算差额其他资本公积 一般企业资本溢价的账务处理：吉澳公司为有限责任公司，为扩充资本，决定吸收新投资投入的 120 万 元。该公司原实收资本为 3000 万元，盈余公积 600 万元。则所有者权益为 3600 万元，是原实收资本的
11、1.2 倍。新投资者投入的120万元也需分解为实收资本和盈余公积两部分，则实收资本为100 万元，公积金为20 万元。会计分录如下：借：银行存款 1200000贷：实收资本 1000000资本公积 200000股份有限公司股本溢价的账务处理： 吉澳公司为股份有限公司，委托华夏证券公司代理发行1000万股，每股面值1 元，按每股1.5 元的价格 发行，公司与委托单位约定，按发行收入2%收取手续费，从发行收入中扣除，收到的股款存入银行。分录如 下：借：银行存款 14700000贷：股本 10000000资本公积 4700000企业接受捐赠举例：吉澳公司为一家内资企业，于 1998 年 12 月 3
12、1 日接受一项固定资产捐赠，公司未从 捐赠方取得有关该固定资产价值的凭证，市场上该类固定资产的市场价格为200 万元。2001年 12月31日， 企业将该固定资产对外出售，获得价款20 万元，款项已收存银行。出售时，固定资产已累计计提折旧185 万 元。公司适用所得税税率为33%，假定不考虑其他相关税费。根据资料，会计分录如下：(1)1998年12月 31日接受捐赠借：固定资产 2000000贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 1340000递延税款 660000(2)2001年12月 31日固定资产出售时借：固定资产清理 150000累计折旧 1850000贷：固定资产 2000000借：银
13、行存款 200000贷：固定资产清理 200000借：固定资产清理 50000贷：营业外收入外置固定资产净收益 50000借：递延税款 660000贷：应交税金应交所得税 660000借：资本公积接受捐赠非现金资产准备 1340000贷：资本公积其他资本公积 1340000股权投资举例：吉澳公司于2001年1 月1 日向宏远公司投资560万元，拥有该公司表决权资本的80%。 2001年 12月 31日，宏远公司因接受一项现金捐赠增加资本100万元，由于吉澳公司持有宏远公司80%的股 份，按权益法核算，吉澳公司将相应增加资本公积80 万元。2002年6 月30日，吉澳公司将其对宏远公司的 投资作
14、价800万元转让。根据上述资料，有关资本公积的账务处理如下 （1）2001年12月31日：借：长期股权投资宏远公司（股权投资准备）800000贷：资本公积股权投资准备 800000（2）2002年6月 30日：借：资本公积股权投资准备 800000贷：资本公积其他资本公积 800000四、留存收益的核算（一）盈余公积的账务处理盈余公积是指企业按规定从税后净利中提取的积累资金。其构成如下图所示：2.3.4.1 盈余公积的账务处理：为了反映和监督盈余公积的提取和使用情况，应设置“盈余公积”科目，并在“盈余公积”科目下设置“法定 盈余公积”、“法定公益金”等明细科目。企业按规定提取盈余公积时，借记“
15、利润分配提取法定盈余公积、 提取任意盈余公积、提取法定公益金”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金”科 目。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配其他 转入”科目。派送新股时，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目， 如有差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。企业分派股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付利润” 科目;用盈余公积分配股票股利或转赠资本，应当于实际分配股票股利或转赠资本时，借记“盈余公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目。用于集体福利设施时，借记“盈余公积法定公益金”科目，贷记“盈余公积 任意盈余公积”科目。（二）未分配利润的账务处理未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、 尚未说明专门用途的、历年结存的利润。每年年度终了，企业应当将全年实现的净利润，自“本年利润”科目 转入“利润分配未分配利润”科目。如企业当年是营利的，则借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配 利润”科目，反之，则相反。最后，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额，转入“未分配
