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1、第十章所有者权益所有者权益是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的所有者权益，重要涉及实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分派利润等。商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的构成部分。第一节 实收资本一、实收资本核算的基本规定实收资本是指投资者按照公司章程或合同、合同的商定，实际投入商业银行的资本。涉及国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。所有者向银行投入的资本，在一般状况下不必归还,可以长期周转使用。它是银行最原始的资本来源,是银行设立和生存的基本。由于公司组织形式不同，所有者投入资本的会计核算措施也有所不同。除股份有限公司对股东
2、投入资金应设立“股本”科目外,其他公司均设立“实收资本”科目，核算公司实际收到的投资者投入的资本。（一）股份制商业银行股本的核算规定1.股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范畴内发行股票或股东出资获得。公司发行的股票,应按其面值作为股本，超过面值发行获得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司,按拟定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股款当天的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额,作为资本公积解决。（二）非股份制商业银行实收资本的核算规定.投资者以钞票投入的资本
3、,应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账。实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。2.投资者以非钞票资产投入的资本,应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。初次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。3投资者投入的外币,合同没有商定汇率的，按收到出资额当天的汇率折合；合同商定汇率的，按合同商定的汇率折合,因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积解决。(三)商业银行资本变更的核算规定商业银行实收资本(或股本)除下列状况外，不得随意变动:1.符合增资条件,并经有关部门批准增资的，在实际获得股东的出资时，登记
4、入账。2.商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际发还投资时登记入账；采用收购本银行股票方式减资的，在实际购入本银行股票时，登记入账。商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动状况,在“股本”账户的明细账及有关备查簿中具体记录。股东按规定转让其出资的，商业银行应当于有关的转让手续办理完毕时,将出让方所转让的出资额，在实收资本（或股本）账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。二、银行资本金筹集的核算中华人民共和国商业银行法第十三条规定：“设立全国性商业银行的注册资本最低限额为十亿元人民币。设立都市商业银行的注册资本最低限额为一亿元人民币，设立农村商业银行的
5、注册资本最低限额为五千万元人民币。注册资本应当是实缴资本。”银行筹集资本金，因其性质不同，筹集资本金的措施也不同。国有商业银行的资本金为国家核定，由财政部从财政预算中拨付；外资银行的资本金由其总行拨付；股份制商业银行的资本金需要通过发行股票或向股东签发出资证明书来筹集。国内的股份制商业银行重要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。(一)股份制商业银行股本的募集股份有限公司银行资本金的筹集重要通过向社会公开发行股票。股份有限公司银行是指注册资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本,股东以其所认购的股份对银行负有限责任,银行则通过其所有资产对银行债务承当责任的公司法人。股份有限公司银行的股票
6、可以分为一般股和优先股两种。股票的发行实行公开、公平、公正的原则，必须同股同权、同股同利。公司不得发行无面值股票。股票的发行价格不得低于股票的面值。公司同次发行的同种类股票,其发行价格须一致。股份制商业银行的设立有发起式设立和募集式设立。对于发起式和募集式设立银行,波及所有者权益的会计解决措施的重要区别，一是筹集资本的费用解决不同。发起式费用较低，可直接计入开办费用或管理费用中;募集式费用较高,采用溢价发行的可在溢价收入中支付,采用面值发行的列入开办费用或长期待摊费用。二是筹集资本的风险不同。发起式设立筹资风险小；募集式设立筹资风险大,发生损失由发起人承当。股份制商业银行的投入资本应设立“股本
7、”科目进行核算，并按一般股、优先股及股东单位或姓名设立明细账。股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额范畴内发行股票或股东出资获得。银行发行的股票,应按其面值作为股本,超过面值发行获得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价，计入资本公积。其会计分录为：借：寄存中央银行款项(或其她有关科目) 贷:股本资本公积股本溢价境外上市银行以及在境内发行外资股的上市银行，按拟定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股款当天的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额,作为资本公积解决。其会计分录同上。（二)有限责任公司银行实收资本的募集有限责任公司银行是指由两个以
8、上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承当有限责任,公司以其所有资产对其债务承当责任的公司法人。也称为非股份制商业银行。非股份制商业银行的投入资本应设立“实收资本”科目进行核算,应按投资人设立明细账,并设立相应备查簿，登记银行的法定资本金、各投资人的比例、认缴资本的金额等状况。国家、公司、外商、个人等投资者以货币形式投入的资本，应当以实际收到的金额作为实收资本入账。实际收到的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分,计入资本公积。其会计分录为:借：寄存中央银行款项等 贷：实收资本资本公积资本溢价以实物资产投入的资本核算。投资者以实物投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账
9、。当收到投资者投入的房屋、设备等固定资产时,应按投资者账面原值作为固定资产的入账价值,按各方确认的价值作为实收资本的入账价值。但若固定资产原账面价值低于投资各方确认的价值,固定资产应按投资各方确认的价值入账，若固定资产原账面价值高于投资各方确认的价值,其差额作为固定资产折旧解决。其会计分录为：借：固定资产 贷:实收资本合计折旧商业银行筹集的资本金一般都是货币形式。三、实收资本增减变动的核算一般状况下，银行的实收资本应相对固定不变,但在某些特定状况下，实收资本也也许发生增减变化。公司法人登记管理条例中规定,除国家另有规定外，公司的注册资金应当与实有资金相一致。该条例还规定，公司法人实有资金比原注
10、册资金数额增长或减少超过20%时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。这表白，银行的实收资本,一般状况下不得随意增减,如有必要增减,一方面应具有一定的条件。（一）增长实收资本商业银行增长实收资本的途径重要有三条：一是将资本公积转为实收资本。会计上应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。二是将盈余公积转为实收资本。会计上应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。这里要注意的是,资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资本时，如为独资公司比较简朴,直接结转即可;如为股份公司或有限责任公司,应按原投资者所持股份同比例增长各股东的股权，股份公司具体可以采用发放新股的措施。三
11、是所有者(涉及原公司所有者和新投资者）投入。银行应在收到投资者投入的资金时，借记“吸取存款”、“寄存中央银行款项”等科目，贷记“实收资本”科目。股份公司采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时,是按照股东本来持有的股数分派，如股东所持股份按比例分派的股利局限性1股时,应采用恰当的措施解决。例如，股东会决策按股票面额的1%发放股票股利时(如果新股发行价格及面额与原股相似),对于所持股票局限性0股的股东，将会发生不能领取1股的状况。在这种状况下，有两种措施可供选择,一是将局限性1股的股票股利改为钞票股利,用钞票支付;二是由股东互相转让,凑为整股。无论采用哪种措施,都将变化银行的股权构造。（二)
12、减少实收资本银行实收资本减少的因素大体有两种：一是资本过剩;二是银行发生重大亏损。银行因资本过剩而减资,一般要发还股款。有限责任公司发还的投资比较简朴，按发还投资的数额，借记“实收资本”科目,贷记“吸取存款”等科目。股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要收购发行的股票,发行股票的价格与股票面值也许不同，收回股票的价格也也许与发行价格不同，会计核算较复杂。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，收购本银行股票时，亦应按面值注销股本。超过面值付出的价格,可区别状况解决:收购的股票凡属溢价发行的，则一方面冲销溢价收入,局限性部分，凡提有盈余公积的，冲销盈余公积;如盈余公积仍局
13、限性以支付收购款的,冲销未分派利润。凡属面值发行的,直接冲销盈余公积和未分派利润。账务解决如下：1收购本银行股票时,其会计分录为：借：库存股 贷：寄存中央银行款项注销库存股有三种状况。（1）银行溢价回购本银行股票的,其会计分录为:借：股 本资本公积股本溢价贷:库存股（)银行按面值回购本银行股票的，其会计分录为:借:股 本贷：库存股()银行按溢价回购本银行股票,溢价额超过原发行时的溢价额，应从盈余公积、未分派利润账户中支出,其会计分录为:借：股 本资本公积股本溢价盈余公积法定盈余公积利润分派未分派利润 贷:库存股(4)如回购价格低于回购股份所相应的股本，应按回购股份的面值，借记“股本”科目,按实
14、际回购价格,贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积其她资本公积”科目。3.转让库存股。转让库存股，应按实际收到的金额，借记“寄存中央银行款项”、“吸取存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目,按其差额,贷记“资本公积股本溢价”科目。如为借方差额,应借记“资本公积”、“盈余公积”等科目。商业银行应当将因减资而注销股份、发还股款，以及因减资需更新股票的变动状况,在实收资本或股本账户的明细账及有关备查簿中具体记录。股东按规定转让其出资的，银行应当于有关的转让手续办理完毕时,将出让方所转让的出资额，在实收资本(股本)账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。（三)改制银行的实
15、收资本非股份制商业银行改建为股份制商业银行可以采用整体改建、分立式改建和合并式改建。应做好基本工作及有关账务解决,内容涉及:对银行的资产进行全面清查登记;资产评估机构对银行资产进行评估;对评估确认后的银行占用的国有土地的解决；应付工资、应付福利费和职工教育经费转作流动负债；离退休人员经费的解决；特殊状况下应对资产进行重新评估；评估确认的净资产折股后与银行实收资本的差额，作资本公积解决。第二节资本公积一、资本公积的定义及其账户设立(一）资本公积的定义资本公积是指由投资者或其她人(单位）投入，所有权归属于投资者,但不构成实收资本的那部分资本或者资产。资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本，或者其她人(单位)投入的不形成实收资本的资产转化形式,它不是由银行实现的净利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本的范畴。因此,它与留存收益有本质区别,留存收益是银行实现净利润的转化形式。在核算资本公积时,应当与留存收益项目区别开来。(二）资本公积与其她权益的区别资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者又有区别。实收资本一般是投资者投入的、为谋求价值增值的原始投资，并且属于法定资本,与银行的注册资本相一致。因此，实收资本无论是在来源上，还是在金额上,均有比较严格的限制。资本公积有特定来源，其重要来源是资本(股本）溢价，是投资人投入资本的一部分(实交
