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1、表1 x公司销售与收款流程限制矩阵限制编号 (注) 限制名称 限制目标 限制描述 限制 频率 人工 自动预防性检查性 账户 认定是否关键限制订单一l确定新客户授信额度调查新客户的信用状况并由适当层级的管理人员批准新客户的授信额度销售员对新客户的基本信息和信用状况进行调查并填写新客户信用调查表，交给销售经理、财务经理和总经理复核批准，应收账款会计依据三位管理人员的签字批准在信息系统中添加新客户并设定赊销限额。不定期 人工预防性销售收入应收账款发生存在 否订单一5销售订单必须经过批准销售条款和价格由适当层级的管理人员进行审批全部的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格
2、等信息，与订单进行核对，以确定是否批准销售订单。仓储部依据经批准的订单开具提货单，准备发货。不定期 人工预防性销售收入应收账款 发生 存在 是发货一4仓储经理复核装运的货物发出货物的规格和数量与销售订单一样仓储经理每天随意抽查12笔出库产品，将堆放在装运区打算发送的货物，与销售订单和提货单进行核对。该程序无书面记录。每天1次 人工预防性销售收入应收账款精确性否发货一6复核已批准未发货销售订单经批准的订单及时支配发货销售经理每周五查看已批准未发货的销售订单汇总表，调查延迟发货的原因并予以相应处理。每周1次 人工预防性不适用不适用 否开票一4异样交易条款须经过审批发票上的价格、金额和其他信息精确超
3、过预定价格范围的实惠价格和超出肯定比例的折扣，必需由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。不定期 人工预防性销售收入应收账款 存在 发生精确性否续表限制编号 (注) 限制名称 限制目标 限制描述 限制 频率 人工 自动预防性检查性 账户 认定是否关键限制开票一6销售收入人账前三单核对配比依据实际发生的销售，精确记录销售收入和应收账款应收账款会计将销售订单、客户物流公司签收的提货单和发票三种单据进行核对，确认相关信息一样，再记人相应的销售收入明细账和应收账款明细账。每天数次 人工预防性销售收入应收账款 发生精确性 存在精确性是收款一3收到款项与销售定单和发票核对收款记人正确
4、的客户应收账款明细账应收账款会计逐笔将收到的款项与销售订单和发票进行核对，再记人对应的客户应收账款明细账冲抵对应的发票。对无法找到对应销售订单或发票的款项，与销售部门联系，调查缘由并解决。每天数次 人工预防性应收账款 精确性 权利和 义务 是收款一9与客户对账以刚好发觉错误确认的销售收入和应收账款余额精确应收账款会计每月末向5家主要客户寄送月末应收账款余额对账单。对发觉的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。每月1次 人工检查性销售收入应收账款 精确性 完整性 存在 发生权利和义务 否调整一8全部实现的销售得到及时精确记录全部出库的产品均在当月确认销售仓储部每月编制当月产成品
5、收发存明细表。财务经理将该表中各种产品当月出库数量与应收账款会计编制的按产品列示的当月销售收入明细表进行核对，调查差异缘由并确定是否须要调账。每月1次 人工检查性销售收入应收账款完整性截止发生存在 是 1 / 33(二)实施穿行测试 穿行测试是确认注册会计师对内部限制的了解、评价限制设计的有效性以及确定限制是否得到执行的有效方法。 由于一个业务流程由多个子流程构成，而某些子流程或限制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经验业务流程全部的子流程或限制，所以，注册会计师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的全部程序和限制。例如对于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子
6、流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。 本例中，注册会计师从x公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。该笔交易涉及订单处理、发货、开票及收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录举例如下： 子流程 实施的穿行测试程序举例 查看的文件记录举例订单处理询问销售人员、销售经理视察销售人员如何处理收到的客户选购单检查经销售经理批准的销售订单重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户 信息进行核对客户选购单销售订单系统内客户信息 发货询问仓储工作人员、仓
7、储经理视察仓储人员如何依据经批准的销售订单填制提货单检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字 证明其收到货物重新执行将提货单与销售订单的信息进行核对提货单仓库台账存货明细账(注：由于发货环节涉及存货流程与限制，注册会计师可以一并涵盖与存货产成品相关的一部分穿行测试程序) 开票询问开票人员、应收账款会计、财务经理视察开票人员如何开具发票检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录 的会计分录重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单核对限制销售发票(及销售订单、提货单)销售收入明细账应收账款明细账续表 子流程 实施的穿行测试程序举例 查看的文件记录举例 收款询问出纳、应收账款会计、财务经理视察出纳如何
8、处理收到的支票等票据检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入 应收账款银行明细账的记录一样重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收 款记录的核对程序银行回执银行对账单银行存款明细账应收账款明细账上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿范例如下被审计单位：x公司业务流程： 销售与收款 账户：销售收入应收账款选取样本： 销售订单编号提货单编号发票号码子流程限制编号程序限制 描述穿行测试程序访谈对象检查的 证据腔制的设计是否有效?限制是否得到执行?工作底稿 索引订单处理订单一1订单一2 发货发货一1发货一2 开票开票一1开票一2 收款收款一1收款一2在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为x
9、公司的销售流程的限制设计是有效的而且得到了执行。(三)选取拟测试的限制 注册会计师在选取拟测试的限制时，通常不会选取整个流程中的全部限制，而是选择关键限制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定供应最有效果或最有效率的证据的限制。每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键限制。 在本例中，x公司管理层设计并执行了多个与销售收入的发生、精确性、完整性和截止认定相关的限制。注册会计师确定选取下列与上述四个认定相关的关键限制实施限制测试：x公司销售与收款流程限制测试汇总表(节选) 账户及认定层次的固有风险： 间接和监督性企业层面限制的影响： 以前年度审计是否发觉限制缺陷： 评估与限制相关的风险程度(高中低)的依据：测试编号及关键 限制人工与控制相 认定(注1)测试测试时间支配测试 限制描述 频率自动关的风险发生精确性完整性截止性质(注2)范围订单一5全部的客户订单必需经销售经理批准才能安排发货不定期人工高 是检查202年1月 6
