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1、收入确认之税会差异分析作 者 姓 名 专 业 指导教师姓名 专业技术职务 目 录摘要1Abstract2一、绪论3（一）研究背景3（二）研究意义3（三）文献综述4二、理论分析5三、企业会计准则与税法规定存在的差异表现6（一）风险与报酬方面6（二）所有权方面6（三）金额计量方面6（四）已发生或者将发生成本计量方面7四、企业会计准则与税法规定存在的差异的影响及成因7（一）企业会计准则与税法规定存在的差异的影响7（二）企业会计准则与税法规定存在的差异的原因7（三）税收体系的完善的改进建议8四、案例分析8（一）中国东方航空公司的常旅客计划8（二）中国东方航空公司的常旅客计划的收入确认差异9五、总结10
2、参考文献12致谢13摘要目前我国的会计准则与税法之间存在着某些差异，这对我国经济的发展产生了不利的影响。税收管理过程中，如果存在较为严重的税收差异，会造成所得税纳税审计过程变得非常的复杂。对企业而言，也会加大企业所得税纳税审计的工作量。如果企业会计人员个人素质和能力较差，则无法准确的完成企业所得税纳税审计的整个流程。对国家而言，企业所得税纳税出现问题，也会造成国家经济的损失。故而本文对该问题进行探究。本文以收入确认为论点，比较会计制度和税法之间的差异。先列出法律和准则在收入确认的相关规定，先比较分析基本的概念，结合之前学者的综合分析，得出税法的会计目的不同是差异产生的根本差异。接着以航空公司的
3、常旅客事件为例，分析该案例中，与常旅客事项收入确认相关的会计处理是否符合会计准则相关的收入确认条件和税法的相关规定，从里程积分兑换的奖励不同，我发现税务处理也存在差异：奖励为免费机票时，不需要纳税；而奖励为具体物品时，需要纳税。而根据会计准则的规定和实际财务处理中，将提供运输服务和点（礼品）作为一个整体进行处理，并没有区别对待。为了公平税负和规范执法，我们尝试找出协调会计准则和税法的方式，为建立适合我国的会计模式和改进我国的税收体系提出建议，并提议专业的相关会计人员在实际处理中努力发现差异和解决差异。关键字：会计准则；税法；会计模式；税收协调；税会差异 3AbstractIn this pap
4、er, the income recognition as the argument, compare the difference between accounting system and tax law. First list of laws and guidelines in the relevant provisions of the recognition of income, the first comparison of the basic concept of analysis, combined with the previous comprehensive analysi
5、s of scholars, derived tax accounting purposes are different differences arising from the fundamental differences. Then, taking the frequent passenger events of the airline as an example, the paper analyzes whether the accounting treatment related to the confirmation of income of frequent passenger
6、events conforms to the relevant income recognition rules and the relevant provisions of the tax law. The reward from the mileage points is different. Found that there are differences in tax treatment: incentives for free tickets, do not need to pay taxes; and incentives for specific items, the need
7、for tax. And in accordance with the provisions of the accounting standards and the actual financial treatment, will provide transport services and points (gifts) as a whole to deal with, and no different treatment. In order to fair tax burden and standardize the law enforcement, we try to find out h
8、ow to harmonize accounting standards and tax laws, make suggestions for the establishment of our countrys accounting model and improve our tax system, and propose that the relevant professional accountants try to find the difference in the actual treatment And to resolve the difference.Keywords：Acco
9、unting Standards; Tax Law; Accounting Model; Tax Coordination; Tax Differences一、绪论（一）研究背景1、国内背景随着我国社会经济的发展，自我国实行分税制以后，税收和会计的相关制度在社会经济发展的过程中不断完善。由于会计准则与所得税制在经济发展的过程中差异较大，在这样的背景下出现了税收会计。在会计发展的过程中，会计也开始向精益化逐渐靠拢，且我国不断完善相关的税收政策，因此，目前出现了会计处理与税法政策在某些问题上的较大差异。2、国外背景文章通过文献查找发现，美国、日本等发达国家在经济发展的过程中，通过对本国经济发展的状
10、况相的分析和研究，政府不断的颁布和完善了相应的税收调控制度。并且有效的解决了会计处理与税收规定产生的问题，加强了两者的合作。有关研究资料显示，目前大部分的发展中国家还无法通过税收方式满足国家的财政收入需求，也无法通过税收等方式来有效的把控经济发展。因此，大部分发展中国家都会制定和出台一系列的会计和税收的管理制度。发展中国家在制定会计制度与税法时会依据之前已经制定好得法律法规作为参考，这也导致了会计制度于税法在一定程度上出现无法有效区分的问题。文章通过研究发现，目前国外关于会计制度和税法合作的相关研究课题较少。国外大部分的研究学者都会针对税收模式进行较为深入的研究和分析。在企业经营的过程中，企业
11、为了提高销售可能会花费大量的广告宣传费，有时在宣传方面甚至会超过企业的整体预算。为了确保企业资金的稳定，企业可以对固定资产等进行折旧核算，这也体现了企业会计的核算职能。且会计对固定资产等进行了核算必须依据我国相应的会计准则。就税法而言，对企业宣传时超支的成本不允许在企业所得税之前扣除。此外，税法针对企业固定资产等进行的折旧核算，也出台了折旧核算年限的相关规定。综上所述，目前我国的会计准则与税法之间存在着某些差异，这对我国经济的发展产生了不利的影响。税收管理过程中，如果存在较为严重的税收差异，会造成所得税纳税审计过程变得非常的复杂。对企业而言，也会加大企业所得税纳税审计的工作量。如果企业会计人员
12、个人素质和能力较差，则无法准确的完成企业所得税纳税审计的整个流程。对国家而言，企业所得税纳税出现问题，也会造成国家经济的损失。（二）研究意义目前我国会计制度与税法之间存在着较大差异，并且我国会计制度与税法没有有效的协调措施。会计制度与税法之间的协调涉及面较广，不仅需要对会计制度与税法设计概念进行分析研究，还需要实现对会计信息的实践反馈。文章对会计制度与税法协调涉及的相关理论进行阐述。说明的会计制度与税法协调对国家经济发展的重要作用。文章对会计制度与税法之间的差异分析，具有下列几方面的重要意义：（1）理论方面的意义。文章对会计制度与税法之间的差异分析就理论意义而言，有利于定义我国会计制度与税法之
13、间的差异分析涉及的理论。我说周知，理论会为实践提供参考，对实践有重要的指导意义。在会计人员工作的过程中，会严格遵守会计的相关法律来进行会计处理。在税务人员工作的过程中，会严格遵守税法相关规定来管理企业的个人所得税。由此可知，文章对会计制度和税法差异产生的原因进行分析和研究，有利于我国会计制度的完善和会计体系的构建。此外，还有利于促进我国税法制度的革新。（2）现实方面的意义。文章通过对会计制度和税法的分析和研究，发现了会计制度与税法之间存在的差异，并针对差异分析其产生的原因。文章通过对会计制度与税法差异原因的分析发现，会计制度与税法之间的合理协调，有利于减少会计与税收的核算成本。由于税收调整的操
14、作较为复杂，因此很多企业的会计人员都不能对税收的调整进行合理的把控。此外，税务机关的相关人员也无法准确的对税收的调控进行把控。由此可知，由于企业或相关机构无法准确的把握税收的调整，导致了我国税收违法行为较为普遍，这也提高了企业在经营过程中所面临的税收风险。综上所述，会计制度与税法之间差异的合理调整。对会计制度而言，有利于完善会计的相关制度。对税法而言，也有利于税法的合理调整。对国家经济而言，有利于促进国家经济的稳定发展。（三）文献综述随着我国社会经济的发展，我国的会计制度与税法的差异越来越明显。20世纪90年代初期，会计制度与税法都相应进行了改革。而我国的经济模式发生了转变。该模式转变体现在国
15、家不再组织企业进行利润缴纳，该模式下税收在国家财政税收中占比增大，这也导致了税法与会计制度之间的差异越来越明显。文章通过调查研究后发现，目前我国学者针对会计制度与税法之间的差异，主要是从下列几个方面展开研究：针对企业所得税和会计相关制度进行差异化的研究；对财务会计和税务会计之间的分离问题开展研究；对会计与税收之间存在的联系进行研究。（1）企业所得税与会计相关制度的差异化研究。20世纪90年代末期，我国学者田横通过对目标基础与会计基础进行比较发现，在对会计与税法进行区分的过程中，会计要素能提供证明的一致性。之后田横等学者还对会计与税法在企业销售中的实例开展细致的研究和分析。1999年我国学者袁新文等人选择我国税法和经济体制发展作为研究的方向，对我国目前实施的会计准则与税法的目标进行比较和分析，提出了构建独立税务会计的原因和必然性。2014年我国学者许建业等人通过对会计制度与税法执行目标的差异开展细致分析和研究。2009年我国学者倪国爱通过对会计制度与税法之间的关系进行分析，提出可以把会计制度与税法的关系进行统一和分离，且在统一的过程中并非完全统一，在分离的过程中也不是完全分离。而是实现会计制度与税法之间的合理协调，从而确保会计制度与税法之间统一和
