饲料企业成本核算理解

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1、成本核算心得吴勇首先我们来看一个饲料企业的年度规划案例:销量比例年销量目标（吨）年利润目标（元）单位利润（元/吨）浓缩料35%315005600000178乳猪料20%180002160000120鱼料5%450024000053其它料5%45000肉鸡料10%90000蛋禽、鸭料25%225000合计900008000000此例还算客气，像蛋禽、鸭料这类低毛利产品的利润贡献没有做成亏损,已经是对财务报表作了适当调整，可以说是一种进步。但是销量中的40%实际占用企业资本约18%勺产品类别竟然不能产生丝毫利润贡献却不符合投资 与回报之间的基本关系。其次来看一份饲料企业的月度财务报表（略，看官只需

2、知道鸭料的利润 贡献为亏损即可）。从报表中可以看到鸭料的利润贡献是负数，按理亏损产品卖得越多对企 业赢利越不利，但实际情况却并非如此，其亏损的根本原因是分摊了与之不 匹配的销管财费用。试想年销量两万吨的鸭料只须要1个销售人员，而两万吨的浓乳料则至少须要15个销售人员，销售费用能平均分摊吗?再来看一个不同产品结构状况下对同一产品类别赢利情况的不同核算结果：假设肉鸡料销量为 2000 吨/ 月，毛利为 100 元/ 吨时，由于其它产品的销 售结构不同，其利润情况截然不同，比如当猪料的月销量为 4000 吨时，肉鸡 料的利润是 20 元/ 吨，当猪料的月销量为 3000 吨时，肉鸡料的利润却是亏损

3、20 元/ 吨。不同产品结构情况下各产品类别的赢利情况会有所差异，但是存在如此 巨大的反差则不能让管理层清晰判别问题的症结所在。站在决策者的角度，财务报表应服务于以下原则：一、亏本生意不做亏本生意不做的结果是企业可以因此提高赢利水平。允许部分亏本产品 存在于局部时间范围内，是因为全年存在多种波动因素，会引起一些产品出 现亏损，比如春节期间整体销量与其它月份有大幅下降，各项成本及费用分 摊额被扩大，大部分产品亏损在所难免；又如原料呈现上扬，调价略有滞后， 较敏感的低毛利产品出现亏损也在情理之中。但是以年度作为一个周期，任 何产品在这个周期内平均赢利呈现亏损都被视为不合理。二、赚不够的生意少做赚不

4、够的生意是指资本回报率低于同期银行融资成本，一方面可以定性 为战术性手段，另一方面所占比重应严格控制在一定范围（比如销售额控制 在 10%以内）。三、不同产品类别间能横向对比企业的资源是有限的，应尽可能将其投放于回报最大的产品类别。比如 当产生能力趋于饱和时，应从回报率最低的产品类别开始逐级压缩并由高向低依次转向于其它类别。四、相同产品类别间能纵向对比不同时间段之间同一类别产品的赢利状况能够进行纵向对比，以此检查 各时间段内各不同产品类别存在的问题，便于做出资源的合理调配。五、统一不同部门间的评判标准让不同部门对不同产品类别间的赢利能力评判标准一致，能使各部门同 心协力为利益最大化而努力，不然

5、有的部门会因标准相左而阳奉阴违。造成现行财务报表出现如此大的偏差，其原因在于对各项成本及费用的 分摊不科学，此时对利润贡献的正确评判完全依赖于管理者对边际贡献评判 的经验。其弊端在此不作过多赘述，只想对分摊原则谈谈个人看法，因本人 长期从事销售管理工作，非财务专业出身，其中部分会与财务准则不相吻合， 尽请谅解。饲料企业财务报表中所涉及到的各项成本及费用大致可以分为以下几 类：原材料成本（饲料原料、包装物、标签） 、设备折旧、生产成本（水、电、 煤、设备损耗、工人工资等） 、财务费用、管理费用、销售费用。一、原材料成本1、饲料原料每一个饲料产品都按相应原料配方进行生产，但并不是 1000 吨的原

6、料就 能生产出 1000 吨成品，这其中有一定损耗， 并且不同的生产工艺其损耗不一。 首先根据不同的生产工艺设置一定的固定损耗，比如膨化饲料是先将几种原 料混合后进行膨化（水分流失是引起损耗的主要原因） ，再粉碎进行新一轮的 混合、制粒。可以为所有膨化饲料先设定一个损耗率如 1%，然后将这 1%的损 耗加到配方中。 亦即所有膨化饲料中与该膨化有关的原料配方使用量增加 1%， 该产品的配方总量将不再是 100%，将可能是 100.5%（该产品膨化原料占 50%）。 依此类推，为所有具有会导致明显损耗的特殊工艺的产品设置相应损耗率再 加到配方中。其次用调整过的配方按当月生产量计算理论耗用，此时理论

7、耗 用仍然与实际耗用不相符合，计算每一个原料品种的损耗率，对差异较大的 品种追溯其产生的原因，会发现有些管理漏洞引起的报表错误，比如原料领 用不规范、制表错误、盘点错误等等，将其中会引起次月报表错误的部分进 行调整（已经入账的数据，不再修改财务报表） ，做好记录以备次月修正。第 三，调整后的耗用仍然会有损耗，将理论耗用与实际耗用折算成金额，总理 论耗用金额除以总实际耗用金额即为损耗率，再用损耗率乘以理论配方成本， 即为实际配方成本。2、包装物 包装物（编织袋）除生产、装卸过程中会产生损耗外，翻包也是一个主 要原因。编织袋不同的采购批次价格虽然有一定差异，但并不显着，所以可 以将编织袋分为四个类

8、别（5*8KG 20KG 40KG普通袋、40KG彩膜袋），计算 每个类别的理论耗用成本，再乘以折算成金额的总损耗率即可。3、标签 标签不再分类，计算理论耗用成本，再乘以折算成金额的总损耗率即可。 以上三项成本中，实际耗用量须对一些特殊事项作适当调整，比如报废 原材料所引起的耗用，应将其调整到管理费用中，再如编织袋供应商提供的 不合格编织袋，仍然可以有条件使用（用于特定猪场，彩膜袋当作普通袋使 用），其使用价值与实际支付价格（供应商有时会作赠送处理）之间的差额， 也应将其调整到管理费用中。二、设备折旧首先全年分摊就应根据实际生产、销售状况进分摊，常规饲料企业将春 节月份下调，再分摊到其它月份。

9、而鱼饲料企业全年波动更大，周期性较强， 更应根据可预见的产销量来分摊。其次当月折旧也不适合均摊，可以根据配方成本或销售金额作加权分摊。 这样高价值（格）的产品分摊较多，低价值（格）产品分摊较少。三、生产成本大部分饲料企业的生产人员人工费具有计件支付的特性，产量高，支付 的总成本就高，分摊到每吨的单位成本波动并不大，生产成本就不再细分。生产成本的分摊主要围绕生产工艺、流程不同所产生的成本也不同来划 分。工艺、流程分类：1、规格上的不同：分 40 公斤、 20 公斤、5 公斤*8 三种；2、粒径上的不同：颗粒料的粒径从 1.0mm到 4.5mm共9种；3、工艺上的不同：可以分为粉料、粒料、破碎料、

10、膨化制粒料、二次粉碎粒（鱼）料五个大类。生产成本的分摊采用先固定分摊再均摊的原则：为不同的生产工艺、流程设置固定的分摊额度，比如所有40KG设为0,20KG规格15元/吨、5KG*8规格30元/吨、粉料为0、粒料40元/吨、破碎 料 60 元/吨、膨化制粒料 100 元/吨、二次粉碎粒（鱼）料 50 元/吨、 3.5mm 粒径为0、4.5mm粒径-5元/吨、2.5mm粒料10元/吨、1.0mm粒料400元/吨等等。根据当月生产量按以上设定的分摊额度计算出固定分摊总金额,总生产成本减去固定分摊总金额再除以总生产量,就是均摊的金额。均摊金额再加以上各项，就是每个类别应分摊的生产成本。当月产品成本再

11、与上期库存产品加权即可得出本期产品成本。 以上方法应该很多企业管理层都会想到，可能是财务人员认为核算较为 繁锁而未实行。实际上如果为每个产品设置合理的代码，核算相当简便。以 下是我在实际运作中的实例：产品代码全部米用数字编码，便于在 EXCEI表格中进行排序。总共采用九个数字代表不同分类（因本例每个属性分类在十个以内，所 以每个数字相当于一节，如果其中的一个属性分类超过十个，则该节应 米用两个数字）。三、 第一个数字代表使用对象， 1 为猪， 2 为肉鸡， 3 为蛋鸡， 4 为肉鸭， 5 为蛋鸭， 6为鱼， 7 为牛等等。四、第二个数字代表使用比例， 1为浓缩料， 2为 1+1， 3为配合料。

12、五、第三个数字代表生长阶段， 1 为生长前期， 2 为育成期， 3 为生长中期，4 为生长后期， 5 为种用期。六、 第四个数字代表配方代号，1-9 分别代表 9 个配方。七、 第五个数字代表生产方式，1 为粉料， 2 为膨化制粒料， 3 为破碎料， 4为膨胀料（目前已经不再生产） ， 5 为粒料。八、 第六个数字代表品牌， 1-5 分别代表五个品牌 九、 第七个数字代表不同的商品名，以 1-9 来代表。十、 第八个数字代表不同的粒径， 0 为非粒料（粉料、破碎料及膨胀料） ， 1 为1.0mm依次至最大粒径。第九个数字代表规格， 1 为 40KG，2 为 20KG，3 为 5KG*8。现在来

13、看一个代码： 131351262这个代码所包含的信息：猪料，配合料，前期阶段，乳猪料中的3号配方，粒料，A品牌，第二商品名，粒径3.5mm规格20KG这个代码所包含的信息：肉鸡料，配合料，中期阶段，中鸡料中的2号配方，破碎料，B品牌，第一商品名，非粒料，规格 40KG以下是成本核算的全过程：1、从进销存系统中导出当月生产量明细；2、剔除非产量部分，有部分客户退料其中未报废部分或库存超期部分 用于返生产，一般是用于生产更低档次产品，要将对应的产量减去;3、对产品代码进行排序，相同配方的产品就集中在一起，分别对不同 配方产量进行合计；4、计算不同配方实际成本；配方1配方2原料180%70%原料22

14、0%30%Sheetl产品配方123ABCSheet2产品产量配方1配方21212CAB123Sheet3原料价格原料130003000AB13 原料 220002000Sheet4原料理论耗用B2二Sheet1!B2*Sheet2! B2F2=D2*Sheet3!B2G2=E2*Sheet3!B2配方1配方2小计实际耗用理论耗用金额实际耗用金额损耗率原料180014002200230066000006900000原料220060080085016000001700000合计820000086000001.05A B C D EFGH1234Sheet5理论配方成本及实际配方成本2配方1配方2原料124002100原料2400600理论配方成本28002700损耗率1.0491.049实际配方成本29372832CAB345B2=Sheet1!B2*Sheet3!B2我将两个配方、两个原料作为一个基本模式，便于理解，更多配方、更 多原料品种并不复杂，只要表格设置合理、公式设置正确，横拉、竖拉就行 了。5、将不同配方实际成本录入到产量表中，表格模式如下：产量配方成本131351262-商品名 1100030006、计算编织袋成本计算编织袋成本的关键是尽快将相同规格的产品集中在一起即可快速计算，只需将代码中的前八位数字运用替