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1、二一二年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题（二）一、案例分析题1、 近年来，我国乳制品行业的扩张速度令人瞠目结舌。自1993年起，三鹿奶粉产销量连续15年实现全国第一。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。按三鹿自己的说法，三鹿一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”。然而，在企业疯狂扩张的背后，是内部控制失效的潜在风险，三鹿之败在于内部控制的缺失。三鹿集团内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下，最终导致了“结石门”。在2008年12月23日，三鹿集团宣布破产。而在之前，2008年6月28日，财政部等5部委联合发布企业内部控制基本规范。应急
2、机制不健全，正是压倒三鹿集团的最后一根稻草。作为中国最著名的本土奶粉品牌，三鹿竟然对自己产品的质量问题视如儿戏，打着国家免检的招牌，让劣质产品进入流通渠道，引致严重的社会责任事故。2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，生产厂、销售部与仓库人员为了缩短物流时间，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。三鹿在“摆平”舆论之后，除了将销售部门有关人员调离岗位，对三鹿酸奶销售直接负责人采取了扣除20%年薪的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题。另据资料，三鹿集团在2008年3月接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却
3、仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众，有媒体称这种做法直接导致此后的一个多月时间中又有一批婴儿食用了三鹿问题奶粉。根据资料显示，早在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。生产的奶粉原料中可能会含有哪些有害物质，原料提供者添加这些物质的可能性以及消费者食用这些物质的后果严重性等具有很大的不确定性，而三鹿的内部控制都是针对常规事项进行设计的（如奶粉的营养成分是否达标等），而对例外事项（如添加三聚氰胺）则重视不足。根据三鹿相关负责人的介绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被
4、拒收。而三鹿集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有“诚信记录”，在其向牛奶中添加三聚氰胺，使得“问题”奶进一步演化为“毒奶”而顺利通过检测后没有保持“合理怀疑”。要求：（1）简述2008年6月28日，财政部等5部委联合发布企业内部控制基本规范中关于内部控制的目标？（2）COSO内部控制框架的五个要素是什么？（3）该资料反映了公司COSO报告五要素中的哪些问题？【正确答案】：（1）财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的企业内部控制基本规范中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法
5、合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。（2）COSO内部控制框架的五个要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。（3）内部环境方面出现了问题：2005年7月，三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货现象，生产厂、销售部与仓库人员为了缩短物流时间，擅自将正在检测过程中的产品提前出厂，导致了轰动一时的“早产奶”事件。表明该公司的内部环境出现了问题，由于员工为了缩短物流时间，出现了早产奶事件，是一种不诚实、不合法的行动，诚信和道德观上出现了严重问题。三鹿在“摆平”舆论之后，除了将销售部门有关人员调离岗位，对三鹿酸奶销售直接负责人采取了
6、扣除20%年薪的处罚外，没有从消除内控隐患的角度思考问题。表明公司的惩戒措施不到位，在人力资源政策和实务上出现了问题。风险评估方面出现了问题：三鹿的内部控制都是针对常规事项进行设计的（如奶粉的营养成分是否达标等），而对例外事项（如添加三聚氰胺）则重视不足。控制活动方面出现了问题：根据三鹿相关负责人的介绍，在2007年底前向三鹿集团销售的牛奶就屡次因检验不合格而被拒收。而三鹿集团对这种“屡次不合格”牛奶的提供者居然没有“诚信记录”。 信息与沟通方面出现了问题：鹿集团在2008年3月接到消费者反映，但直到2008年8月三鹿已经秘密召回部分问题奶粉之时，却仍然没有将事件真相及可能产生的后果公之于众。
7、同时，在2008年3月三鹿集团就已经接到消费者的投诉，6月份反映的人越来越多，但直到2008年8月2日，三鹿集团才将相关信息上报给石家庄市政府。该公司已经发现问题，但是没有确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。2、 某生物医药股份有限公司，2010年由国有有限责任公司改制为股份有限公司，股东大会是公司最高权利机构。设董事会、监事会，董事会下设审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等。同时董事会负责聘请总经理，公司设生物医药研发部、生产部、财务部、证券投资部、销售部、人力资源部、信息技术部、内部审计部、行政管理部，并根据公司在全国各地设置的分厂和销售机构，设立了上海、深圳、南京、柳州、西安
8、分公司。以下摘录自该公司制定的业务层面内部控制制度：生物医药股份有限公司第一章 总则（略）第二章 资金活动控制第十四条 出纳每季度从银行获取对账单，查实银行存款余额，编制银行存款余额调节表。并安排财务部副经理对出纳编制的银行存款余额调节表进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符，如调节不符，应当查明原因，及时处理。第十七条 需要签订合同的对外投资业务，应先进行谈判并经审查批准后签订投资合同，相关谈判必须由两人以上参加。第三章 采购业务控制第二十一条 采购部内部设置岗位分工时，按照以下原则：（一）不相容岗位相分离原则。请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购、验
9、收与相关会计记录、付款申请、审批与执行；（二）业务交叉以我为主原则。在与其他部门发生业务交叉时，以本部门为主的原则，如果发生争议的情况下，发扬多干是好，吃苦我先的原则，由本部门争取过来尽量全部完成。（三）核算统一原则。为了方便财务部门统计，在本部门会计核算完毕后统一于每月的15日，将相关凭证、账簿、报表资料统一报送给财务部门，不得延迟。第四章 资产管理控制第二十三条 对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法。第二十六条 建立固定资产投保制度，按照将风险控制在最小的原则，确定固定资产的投保范围和政策，投保的范围和政策应尽量使固定资产因各种原因发生损失的金额控制在最小并获取收益。第五
10、章 销售业务控制第二十八条 发生销售退回时，必须由财务部经理审批，退回的货物应当由仓储部门清点后入库。第六章 工程项目控制第三十五条 所有新建工程项目，无论金额大小，均需要上报给公司董事会，由公司董事会做出统一审批。 第七章 研究与开发控制第四十五条 企业应当加强研究成果的开发，形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中，保证公司科技水平始终处于领先地位。第八章 全面预算控制第五十九条 公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度。第九章 担保业务控制第六十二条 制定公司担保政策，明确担保的对象、范围、方式、条
11、件、程序、担保限额和禁止担保的事项，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保。第十四章 附则（略）要求：从内部控制的角度，逐条分析判断该公司上述制度规定中的不当之处，并简要说明理由。【正确答案】：（1）第十四条中，出纳负责获取银行对账单，并编制银行存款余额调节表不当。理由：出纳是负责货币资金日常管理业务的人员，同时负责获取银行对账单和编制银行存款余额调节表的工作，属于不相容职务混岗现象。（2）第十四条中，每季度获得一次对账单，并编制银行存款余额调节表不当。理由：应当至少每个月核对一次银行存款账户，每季度进行一次，周期过长。（3）第二十一条中，采购与付款业务的全过程均由采购部门负责不
12、当。理由：不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。（4）第二十一条中，采购部门进行会计核算，并在每月15日统一交给财务部门不当。理由：采购部门不应当负责采购业务的会计核算，同时在固定日期提交原始凭证的方式容易造成业务入账的滞后。（5）第二十三条中，对生产用关键备件和精密仪器的管理，按照一般存货管理方法不当。理由：根据存货的不同性质，建立分类管理制度，针对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施。（6）第二十六条中，固定资产投保的原则为将风险控制在最小，损失赔付后还有收益的规定不当。理由：应根据固定资产的性质和特点，确定固定资产投保范围和政策，投保范围和
13、政策应足以应对固定资产因各种原因发生损失的风险。投保的目的是在发生损失时能够减少损失，并不是为了在发生损失时获取收益。（7）第二十八条中，发生销售退回时，由财务部经理审批不当。理由：销售业务的发生和退回均应该由销售部负责，所以发生退回业务，在确认时审批人应该是销售部经理。（8）第二十八条中，销售退回时，仅仅由仓储部门清点就入库的规定不当。理由：对销售退回的货物，应当由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。质检部门应当对客户退回的货物进行检验并出具检验证明；仓储部门应当在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告；财务部门应当对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后
14、办理相应的退款事宜。各方应各司其职。（9）第三十五条中，所有工程项目均需要经过董事会审批的规定不当。理由：为了提高工作效率，应该根据工程项目的金额划定由不同层次的机构进行审批，对于重大的工程项目，应当报董事会集体审议批准。但是同时也应该严禁任何个人单独决策工程项目或擅自改变集体决策意见。（10）第四十五条中，研究成果的开发一经成功，立刻投入大规模生产中不当。理由：研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。（11）第五十九条中，公司董事会负责审批企业年度预算方案，总经理负责制定企业年度预算制度不当。理由：根据预算控制的规定，年度预算方案应当由决策机
15、构制定，最高权利机构审批，所以针对该公司而言，应该由董事会负责制定年度预算方案，由股东大会负责审批。（12） 第六十二条中，公司各内设机构和分支机构在担保政策范围内对外提供担保不当。理由：公司内设机构和分支机构不得对外提供担保。3、 某民营企业A是一个由几十名员工的小作坊式机电企业发展起来的，目前已拥有3000多名员工，年销售额达几千万元，其组织结构属于比较典型的职能制形式。随着技术更新和竞争的加剧，高层领导者开始意识到，企业必须向产品多元化方向发展。其中一个重要的决策是转产与原生产工艺较为接近、市场前景较好的电信产品。恰逢某国有电子设备厂B濒临倒闭，于是他们在2011年年初并购了该厂，再对其进行技术和设备改造，生产出了具备市场竞争力的电信产品，由于市场前景较好，在国内也迅速组建了一条该产品的生产线。在此基础上，企业组建了电信产品事业部，对国内外生产的相关产品进行统一协调管理。要求：（1）简述该职能制组织结构的缺点。（2）在事业部制组织结构下，可以细分为哪几类？（3）分析本案例电信产品事业部属于哪一类，并分析该类型事业部制组织结构的优缺点。（4）如果并购前A企业总股本5000万元（1元/股），预计2
