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1、内部控制讲义11.1内部部控制目标内部控制是指单单位治理层、管管理层及其员员工共同实施施的、旨在实实现控制目标标的过程。内内部控制的目目标是合理保保证单位经营营管理合法合合规、资产安安全、财务报报告及相关信信息真实完整整，提高经营营效率和效果果，促进单位位实现发展战战略。1促进实现发发展战略这是内部控制的的终级目标。它它要求单位将将近期利益与与长远利益结结合起来，在在单位经营管管理中努力作作出符合战略略要求、有利利于提升可持持续发展能力力和创造长久久价值的策略略选择。2促进提高经经营效率和效效果它要求单位结合合自身所处的的特定的经营营、行业和经经济环境，通通过健全有效效的内部控制制，不断提高高
2、营运活动的的盈利能力和和管理效率。3促进提高信信息报告质量量可靠的信息报告告能够为单位位管理层提供供适合其既定定目的的准确确而完整的信信息、支持管管理层的决策策和对营运活活动及业绩的的监控；同时时，保证对外外披露的信息息报告的真实实、完整，有有利于提升单单位的诚信度度和公信力，维维护单位良好好的声誉和形形象。4促进维护资资产安全资产安全完整是是投资者、债债权人和其他他利益相关者者普遍关注的的重大问题，是是单位可持续续发展的物质质基础。良好好的内部控制制，应当为资资产安全完整整提供扎实的的制度保障。5促进企业经经营管理合法法合规守法和诚信是单单位健康发展展的基石。逾逾越法律的短短期发展终将将付出
3、沉重代代价。内部控控制要求单位位必须将发展展置于国家法法律法规允许许的基本框架架之下，在守守法的基础上上实现自身的的发展。【例111】下下列各种表述述中，内部控控制能够提供供合理保证的的是（ ）。A防止或发现现雇员在履行行其指定职责责时的重大错错误B防止管理层层的计划因雇雇员的串通舞舞弊而失败C消除企业的的贪污行为D回避企业可可能遇到的各各种外部风险险分析：A 正确确。内部控制制能够防止、发发现并纠正错错误包括重大大错误，故 A 正确；内内部控制对于于串通舞弊来来说可能很难难失效，故 B 不正确；内部控制不不能消除企业业的贪污行为为，故 C 不正确；企企业可能遇到到的各种外部部是不可控的的风险
4、因素，故故 D 不正确。11.2内部控控制要素11.2.1 内部控制环环境 内部环境规定单单位的纪律与与架构，影响响经营管理目目标的制定，塑塑造单位文化化氛围并影响响员工的控制制意识，是实实施内部控制制的基础。它它通常包括下下列方面：（11）单位的治治理结构，比比如董事会、监监事会、管理理层的分工制制衡及其在内内部控制中的的职责权限，审审计委员会职职能的发挥等等；（2）单单位的内部机机构设置及权权责分配，尽尽管没有统一一模式，但所所采用的组织织结构应当有有利于提升管管理效能，并并保证信息通通畅流动；（33）内部审计计机制，包括括内部审计机机构设置、人人员配备、工工作开展及其其独立性的保保证等；
5、（44）单位的人人力资源政策策，比如关键键岗位员工的的强制休假制制度和定期岗岗位轮换制度度，对掌握国国家秘密或重重要商业秘密密的员工设岗岗的限制性规规定等；（55）单位文化化，包括单位位整体的风险险意识和风险险管理理念，董董事会、经理理层的诚信和和道德价值观观，单位全体体员工的法制制观念等。一一般而言，董董事会及单位位负责人在塑塑造良好的内内部环境中发发挥关键作用用11.2.2 风险评估 风险是指一个潜潜在事项的发发生对目标实实现产生影响响。风险评估估是单位及时时识别、科学学分析经营活活动中与实现现控制目标相相关的风险，合合理确定风险险应对策略，是是实施内部控控制的重要环环节。风险评评估主要包
6、括括目标设定、风风险识别、风风险分析和风风险应对。风风险与可能被被影响的目标标相关联。单单位必须制定定与生产、销销售、财务等等业务相关的的目标，设立立可辨认、分分析和管理相相关风险的机机制，以了解解单位所面临临的来自内部部和外部的各各种不同风险险。这些风险险通常表现为为各种潜在事事项和因素，包包括经济因素素、自然环境境因素、法律律因素、社会会因素、科学学技术因素等等外部因素以以及人力资源源、管理、自自主创新、财财务、安全环环保等内部因因素。在充分分识别各种潜潜在风险因素素后，要对固固有风险，即即不采取任何何防范措施可可能造成的损损失程度进行行评估，同时时，重点评估估剩余风险，即即采取了相应应应
7、对措施之之后仍可能造造成的损失程程度。确保数数据来源的可可靠性是评估估风险的基础础，因此，进进行行业纵向向和横向比较较是风险评估估中的常用方方法。单位管管理层在评估估了相关风险险的可能性和和后果，以及及成本效益之之后，要选择择一系列措施施使剩余风险险处于期望的的风险容限以以内。常用的的风险应对措措施有：风险险规避，即即即单位对超出出风险承受度度的风险，通通过放弃或者者停止与该风风险相关的业业务活动以避避免和减轻损损失的策略；风险降低，即即单位在权衡衡成本效益之之后，准备采采取的控制措措施降低风险险或者减轻损损失，将风险险控制在风险险承受度之内内的策略；风风险分担,即即单位准备借借助他人力量量,
8、采取业务务分包、购买买保险等方式式和适当的控控制措施,将将风险控制在在风险承受度度之内的策略略；风险承受，即单单位对风险承承受度之内的的风险，在权权衡成本效益益之后，不准准备采取控制制措施降低风风险或者减轻轻损失的策略略。风险应对对策略往往是是结合运用的的。11.2.3 控制活动 控制活动是指单单位管理层根根据风险评估估结果，采取取相应的控制制措施，将风风险控制在可可承受度之内内，是实施内内部控制的具具体方式。常常见的控制措措施有：不相相容职务分离离控制、授权权审批控制、会会计系统控制制、财产保护护控制、预算算控制、运营营分析控制、绩绩效考评控制制等。11.2.4 信息与沟通通 信息与沟通是单
9、单位及时、准准确收集、传传递与内部控控制相关的信信息，确保信信息在单位内内部、单位与与外部之间进进行有效沟通通，是实施内内部控制的重重要条件。信信息与沟通的的主要环节有有：确认、计计量、记录有有效的经济业业务；在财务务报告中恰当当揭示财务状状况、经营成成果和现金流流量；保证管管理层与单位位内部、外部部的顺畅沟通通，包括与利利益相关者、监监管部门、注注册会计师、供供应商等的沟沟通。信息与与沟通的方式式是灵活多样样的，但无论论哪种方式，都都应当保证信信息的真实性性、及时性和和有用性。11.2.5 内部监督 内部监控是单位位对内部控制制建立与实施施情况进行监监督检查，评评价内部控制制的有效性，对对于
10、发现内部部控制缺陷，及及时加以改进进，是实施内内部控制的重重要保证。内内部监督包括括日常监督和和专项监督。监监控情况应当当形成书面报报告，并在报报告中揭示内内部控制的重重要缺陷。内内部监督形成成的报告应当当有畅通的报报告渠道，确确保发现的重重要问题能送送达治理层和和管理层；同同时，应当建建立内部控制制缺陷纠正、改改进机制，充充分发挥监控控效力。11.3内部部控制措施11.3.1 不相容职务务分离控制 所谓不相容职务务，是指那些些如果由一个个人担任既可可能发生错误误和舞弊行为为，又可能掩掩盖其错误和和舞弊行为的的职务。不相相容职务一般般包括：授权权批准与业务务经办、业务务经办与会计计记录、会计计
11、记录与财产产保管、业务务经办与稽核核检查、授权权批准与监督督检查等。对对于不相容的的职务如果不不实行相互分分离的措施，就就容易发生舞舞弊等行为。不不相容职务分分离的核心是是“内部牵制”，因此，单单位在设计、建建立内部控制制制度时，首首先应确定哪哪些岗位和职职务是不相容容的；其次要要明确规定各各个机构和岗岗位的职责权权限，使不相相容岗位和职职务之间能够够相互监督、相相互制约，形形成有效的制制衡机制。11.3.2 授权审批控控制 授权批准是指单单位在办理各各项经济业务务时，必须经经过规定程序序的授权批准准。授权批准准形式通常有有常规性授权权和临时性授授权之分。常常规授权是指指单位在日常常经营管理活
12、活动中按照既既定的职责和和程序进行的的授权，用以以规范经济业业务的权力、条条件和有关责责任者，其时时效性一般较较长。特别授授权是单位对对办理例外的的、非常规性性交易事件的的权力、条件件和责任的应应急性授权。单单位必须建立立授权批准体体系，明确：(1)授权权批准的范围围；(2)授授权批准的层层次；(3)授权批准的的程序；(44)授权审批批的责任。单单位对于重大大业务和事项项，应当实行行集体决算审审批或者联签签制度，任何何个人不得单单独进行决策策或者擅自改改变集体决策策意见。【例112】甲甲公司明确了了以下的货币币资金开支权权限，3万万元以下的由由各部门负责责人审批，33万元以上上5万元以以下的由
13、分管管财务的副总总经理审批，55万元以上上10万元元以下的由总总经理审批，110万元以以上的由董事事长审批。请请说明甲公司司货币资金授授权是否存在在缺陷。分析：货币资金金的授权控制制存在缺陷，因因为对于金额额重大的经济济业务与事项项应当实行集集体决策审批批或者联签制制度。11.3.3 会计系统控控制 会计作为一个信信息系统，对对内能够向管管理层提供经经营管理的诸诸多信息，对对外可以向投投资者、债权权人等提供用用于投资等决决策的信息。会会计系统控制制主要是通过过对会计主体体所发生的各各项能用货币币计量的经济济业务进行记记录、归集、分分类、编报等等而进行的控控制。其内容容主要包括：(1)依法法设置
14、会计机机构，配备会会计从业人员员。从事会计计工作的人员员，必须取得得会计从业资资格证书。会会计机构负责责人应当具备备会计师以上上专业技术职职务资格。大大中型企业应应当设置总会会计师或者财财务总监，设设置总会计师师或者财务总总监的单位，不不得设置与其其职务权重叠叠的副职；(2)建立会会计工作的岗岗位责任制，对对会计人员进进行科学合理理的分工，使使之相互监督督和制约； (3)按照照规定取得和和填制原始凭凭证； (44)设计良好好的凭证格式式；(5)对对凭证进行连连续编号；(6)规定合合理的凭证传传递程序；(7)明确凭凭证的装订和和保管手续责责任；(8)合理设置账账户，登记会会计账簿，进进行复式记账
15、账；（9）按按照会计法法和国家统统一的会计制制度的要求编编制、报送、保保管财务会计计报告。11.3.4 财产保护控控制 财产保护控制主主要包括：（11）财产记录录和实物保管管。关键是要要妥善保管涉涉及资产的各各种文件资料料，避免记录录受损、被盗盗、被毁。对对重要的文件件资料，应当当留有备份，以以便在遭受意意外损失或毁毁坏时重新恢恢复，这在计计算机处理条条件尤为重要要。（2）定定期盘点和账账实核对。它它是指定期对对实物资产进进行盘点，并并将盘点结果果与会计记录录进行比较。盘盘点结果与会会计记录如不不一致，可能能说明资产管管理上出现错错误、浪费、损损失或其他不不正常现象，应应当分析原因因、查明责任
16、任、完善管理理制度。（33）限制接近近。它是指严严格限制未经经授权的人员员对资产的直直接接触，只只有经过授权权批准的人员员才能接触该该资产。限制制接近包括限限制对资产本本身的接触和和通过文件批批准方式对资资产使用或分分配的间接接接触。一般情情况下，对货货币资金、有有价证券、存存货等变现能能力强的资产产必须限制无无关人员的直直接接触。11.3.5 预算控制 预算控制的内容容涵盖了单位位经营活动的的全过程，单单位通过预算算的编制和检检查预算的执执行情况，可可以比较、分分析内部各单单位未完成预预算的原因，并并对未完成预预算的不良后后果采取改进进措施，确保保各项预算的的严格执行。在在实际工作中中，预算编制制不论采用自自上而下或自自下而上的方方法，其决策策权都应落实实在内部
