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1、注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。其目的：一是考虑审计风险；二是考虑审计成本；三是为了提高审计效率。为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则。一、重要性水平合理确定判断的基础判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注册会计师应当合理选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近几年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资
2、产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种：1固定比率法。采用固定比率法的计算公式：判断基础嗣定比率=重要性金额如资产总额（期末）1000万元X重要性水平1%=10万元，则确认10万元以上（含10万元）为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。固定比率的参考标准：（1）净利润的5%-10%（净利润较小时可用10%，较大时可用5%）；（2）资产总额的0.5%-1%；（3）净资产的1%；（4）营业收入的0.5%-1%。对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；如企业期末负债总额为1200万元，所有
3、者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确认为：资产总额1600万元X%=16万元；则负债重要性金额为16万元X1200万元/1600万元=12万元。各项判断基础适用范围，“营业收入”、“净利润”一般适用于流通企业；“资产总额”一般适用于生产企业；“净资产”一般适用于其他行业。2变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要性水平（按资产总额或营业收入中较大的一项N计算）表一：高于但低于03万元3万元10万元10万元30万元1000万元3000万元3000万元1亿元1重要性水平
4、的金额0+0.059N1780+0.031（N-3万元）3970+0.0214（N-10万元）85500+0.0046（N-1000万元）78000+0.00313（N-3000万元）例如表一：某公司当年的营业收入1398.40万元，资产总额2134.80万元，或确定按资产总额2134.80万元计算，经查对表一计算确定重要性水平的金额为8.55万元+0.0046X（2134.80万元-1000万元）=13.77万元。为此，以整数14万元确认为重要性水平的金额。又如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。表二：2) 资产总额或营业
5、收入总额中较大的一项百分比4%2%1.5%1%0.7%1)250万元2500万元7500万元12500万元假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万元（6000万元X.5%）。二、账户或交易层次重要性水平对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：（1）各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；（2）各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。1分配的方法。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户。如注册会
6、计师判断企业重要性水平金额。期末资产总额14000万元，重要性水平为1%，重要性金额为140万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额140万元。分配见表三。表三：ln甲方案、.1/乙方案现金7001728应收账款2100121252存货420014270固定资产700017042总计140001140140项目资产金额（万元）重要性水平（%）重要性金额（万元）说明：表三甲方案按1%比例分配。一般来说，注册会计师要对其进行修正，由于应收账款，存货错漏报的可能性较大，故重要性水平要高些。乙方案是对甲方案的修正。假定经审核存货的漏报的重要性金额定在70万元，现金和固定资产分别按比例降为2.8万元和42
7、万元，应收账款略提高为25.20万元。对甲方案的修正是由注册会计师根据被审企业的内控管理的现状结合专业判断确定。2.不分配方法。某一项境外会计师事务所规定：各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的1/6-1/3，假设会计报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/3，存货为1/5，应付账款为1/5。则各账户重要性水平金额的确定分别为：应收账款30万元（90万元X1/3）;存货18万元（90万元X1/5）;应付账款18万元（90万元X1/5）。经审计修正，确定重要性水平金额分别为应收账款23万元，存货27万元，应付账款16万元。综合题:会计事务所接受委托对ABC股份有
8、限公司2010年财务报表进行审计。ABC股份有限公司2010年12月31日的资产总额为20000万元，该年度的利润总额为1000万元，在复核审计工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：（1）该公司应收账款账面余额120万，审计人员无法对其函证，但已通过实施替代审计程序证明其是真实、正确的。（2）该公司全部存货账面总额为12000万元，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。（3）公司2007年初开始建造厂房，2009年底达到预定可使用状态并交付使用，估计造价2000万元左右，可以使用20年，预计净残值率6%。由于该固定资产至2010年末尚未办理竣工决
9、算手续，故2010年该项固定资产未提折旧。（4）公司虚列2010年投资收益1015万元。要求：（1）假定资产总额和利润总额的重要性水平的固定百分比分别为0.5%和7%。请确定ABC公司2010年财务报表层的重要性水平。（2）针对上述四种情况，假设被审计单位不采纳审计人员提出的处理建议，分别指出应出具何种审计意见类型，并简要说明理由。解答:（1）按照资产总额确定的财务报表层次的重要性水平=20000*0.5%=100万元按照利润总额确定的财务报表层次的重要性水平=1000*7%=70万元，注册会计师应该选用最小错报水平作为财务报表层次的重要性水平，即70万元（2）（1）标准无保留意见。虽然没有对120万元应收账款函证，但是实施替代审计程序证明其是真实、正确的，可以发表标准无保留意见。（2）无法表示意见。公司全部存货账面总额为12000万元，占资产总额的60%，注册会计师不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序，审计范围受到严重的限制，只能发表无法表示意见。（3）保留意见。2010年应计提折旧=2000*（1-6%）/20=94万元，错报金额超过重要性水平70万元，发表保留意见。（4）否定意见。公司虚列2010年投资收益1015万元，这项错报使得公司的利润总额从-15万元变成1000万元，由亏损变为盈利，错报性质严重，发表否疋启、见0
